Novoregistrovaný platiteľ dane môže podľa § 55 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“)odpočítať daň viažucu sa k tovarom a službám, ktoré nadobudol alebo prijal ako zdaniteľná osoba pred registráciou za platiteľa dane, ak tieto prijaté plnenia, okrem zásob, neboli zahrnuté do daňových výdavkov v kalendárnych rokoch pred registráciou, a to za podmienok a v rozsahu podľa § 49 až § 51 zákona o DPH.
DPH, ktorú môže novoregistrovaný platiteľ odpočítať pri registrácii za platiteľa
Zdaniteľná osoba, ktorá sa stala platiteľom, môže podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH odpočítať daň z tovarov a služieb (tzv. „oddanenie“ tovarov a služieb), ktoré nadobudla, resp. prijala ako zdaniteľná osoba pred dňom, keď sa stala platiteľom dane. Podmienkou je, že tieto prijaté plnenia okrem zásob neboli zahrnuté do daňových výdavkov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej iba „ZDP“) v predchádzajúcich kalendárnych rokoch, t. j. pred registráciou za platiteľa dane.
Poznámka: Právo na odpočítanie dane si môže vo všeobecnosti uplatniť iba zdaniteľná osoba, ktorá je registrovaná ako platiteľ dane v tuzemsku.
Podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH podmienkou pre oddanenie tovarov a služieb nadobudnutých, resp. prijatých pred registráciou za platiteľa dane je, že platiteľ dane tieto tovary a služby bude používať na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ. Ak tovary a služby kúpené pred registráciou za platiteľa dane nepoužije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ, nemôže si uplatniť odpočítanie dane podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH. Platiteľ dane môže odpočítať daň z titulu registrácie za platiteľa iba vtedy, ak sú splnené podmienky odpočítania podľa § 49 až § 51 zákona o DPH.
Poznámka: Platiteľ dane, ktorý sa rozhodol pre uplatňovanie osobitnej úpravy uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby podľa § 68d zákona o DPH, si môže uplatniť odpočítanie dane pri registrácii za platiteľa iba z tovarov a služieb, ktoré zaplatil dodávateľovi. Podľa § 68d ods. 5 zákona o DPH, ak platiteľ zaplatil dodávateľovi len časť protihodnoty za tovar alebo službu, právo odpočítať daň vzniká pomerne podľa výšky sumy, ktorú zaplatil.
Rozhodujúcou podmienkou pre vznik práva na odpočítanie dane je vznik daňovej povinnosti pri prijatom tovare a službách, resp. zaplatenie dane colnému orgánu pri dovoze tovaru. Z časového hľadiska je vznik práva na odpočítanie dane u príjemcu tovaru alebo služby viazaný na deň, kedy pri dodaní (predaji) tovaru alebo služby vznikla daňová povinnosť. To znamená, že deň vzniku práva na odpočítanie dane u odberateľa je totožný s dňom vzniku daňovej povinnosti u jeho dodávateľa alebo s dňom vzniku daňovej povinnosti u samotného odberateľa (platiteľa dane), ak dochádza k prenosu daňovej povinnosti na príjemcu plnenia podľa § 69 zákona o DPH.
Z uvedeného vyplýva, že novoregistrovaný platiteľ dane si môže z tovarov a služieb obstaraných pred registráciou odpočítať podľa § 49 ods. 2 zákona o DPH iba:
- DPH, ktorú fakturoval iný platiteľ dane (dodávateľ), ktorý bol osobou povinnou platiť daň podľa§ 69 ods. 1 zákona o DPH, t. j. DPH, ktorú voči nemu uplatnil iný platiteľ dane (dodávateľ) z tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku (platiteľ dane si môže odpočítať iba slovenskú DPH),
- DPH, ktorú bol povinný zaplatiť z tovarov a služieb dodaných zahraničným dodávateľom z iného členského štátu alebo z tretieho štátu podľa § 69 ods. 2 a 3 zákona o DPH, t. j. DPH ním uplatnenú z tovarov a služieb, pri ktorých bol povinný platiť daň (ide o tovary a služby s miestom dodania v t