V priebehu roka 2021 boli schválené tri novely zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“).
Prvá novela daňového poriadku
je zverejnená v zákone
č. 45/2021 Z.z.
s účinnosťou od 6.2.2021. Táto novela veľmi operatívne reagovala začiatkom roka 2021 na využitie inštitútu "odklad platenia dane alebo platenia dane v splátkach" upravený v
§ 57 daňového poriadku.
Pri návrhu tejto novely daňového poriadku zákonodarca vychádzal z dostupných informácií o tom, že je veľká skupina daňových subjektov, ktorá je v nepriaznivej finančnej situácii, ktorá je spôsobená predovšetkým covidovou pandémiou vyhlásená v marci 2020 a stále trvá. Platobná neschopnosť daňových subjektov spôsobuje neschopnosť splácať svoje záväzky, a to nielen v obchodno-záväzkových vzťahov ale aj záväzky vo forme daňových povinností voči štátu.
S prihliadnutím na zabezpečenie daňových príjmov štátneho rozpočtu sa zákonodarca začiatkom roka 2021 vyjadril k daňovníkom v súvislosti s blížiacim sa termínom na podanie daňových priznaní k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie (ZO) 2020, aby nepočítali s jeho predĺžením ako tomu bolo za ZO 2019 v roku 2020 Zákonodarca odporúča daňovníkom využiť na zaplatenie dane z podaných daňových priznaní k dani z príjmov za ZO 2020 inštitút odkladu platenia dane alebo platenia dane v splátkach.
Preto bolo potrebné urýchlene pomôcť daňovým subjektom, a to upustením od dovtedy prísnych podmienok odkladu platenia dane v prípade, že daňový subjekt sa dostal alebo sa dostane do platobnej neschopnosti, následkom ktorej nezaplatí daňovú povinnosť v lehote, v tom čase blížiaceho sa termínu podania daňových priznaní k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2020, t.j. k 31.3.2021. Práve táto novela poskytla možnosť daňovým subjektom využiť tento inštitút a zabrániť, aby správca dane nezačal daňové exekučné konanie za nezaplatenie daňovej povinnosti v lehote a vo výške z podaného daňového priznania. Zľavenie podmienok pri odklade platenia dane alebo splátok dane touto novelou daňového poriadku v odseku 1 len nadviazalo na uvoľnenie podmienok už od 1.1.2021 v odsekoch 4 a 5 tohto ustanovenia. Došlo k zníženiu úroku z 10 % p.a. na 3 % p.a. za dobu povoleného odkladu platenia dane alebo odkladu platenia dane v splátkach a v odseku 1 došlo k zrušenie dovtedy prísnych podmienok na uplatnenie odkladu platenia dane; tieto boli nahradené podmienkami vypracované finančným riaditeľstvom a zverejnené na jeho webovej stránke.
Druhá novela daňového poriadku
zverejnená v Čl. VIII zákona č.
395/2021 Z.z.
s účinnosťou od 31.3.2022 je vyvolanou novelou zákona č. 343/2015 Z.z.o verejnom obstarávaní a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p., ktorou sa dopĺňa
§ 87 - Započítanie daňového nedoplatku
s cieľom umožniť verejným obstarávateľom, ktorou je štátna rozpočtová organizácia, započítať voči pohľadávke dodávateľa zmluvného plnenia, ak je tento daňovým dlžníkom.Tretia novela daňového poriadku
zverejnená v Čl. I zákona č.
408/2021 Z.z.
je zameraná na vytvorenie nových efektívnych nástrojov v boji proti daňovým podvodom a s cieľom vytvoriť maximálnu motiváciu daňových subjektov k dobrovoľnému plneniu ich daňových povinností peňažnej a nepeňažnej povahy. K
tomuto primárnemu cieľu novely daňového poriadku má prispieť predovšetkým nové hodnotenie daňových subjektov prepracovaným inštitútom, ktorým je "index daňovej spoľahlivosti".
Tento inštitút sa do daňového poriadkudoplnil v roku 2018 s účinnosťou od 1.1.2019. Tento inštitút je postavený na jeho transparentnosti formou zverejnenia zásad a podmienok vypracovaných do všeobecne záväzného právneho predpisu, ktorým je vyhláška ako aj formou zverejnenie zoznamu daňových subjektov, ktorým bol určený index daňovej spoľahlivosti. Medzi efektívne nástroje, ktoré prispejú k zvýšeniu dobrovoľného plnenia daňových povinností daňových subjektov je aj rozhodnutie
správcu dane o vylúčení fyzickej osoby, ktorá má postavenie štatutára spoločnosti, ktorý vážnym spôsobom porušuje svoje daňové povinnosti
. Účelom tohto rozhodnutia správcu dane je znemožnenie prístupu takýchto osôb k pozíciám v obchodných spoločnostiach na určité obdobie, ktoré prispeje k zefektívneniu boja proti daňovým podvodom.Zákon č. 408/2021 Z.z. obsahuje, okrem novely daňového poriadku, aj novely ďalších hmotnoprávnych zákonov,
a to:-
Čl. I - novela zákona č. 563/2009 Z.z. - daňový poriadok
-
Čl. II - novela zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP").
-
Čl. III - novela zákona č. 98/2004 Z.z. o spotrebnej dani z minerálneho oleja v z. n. p.
-
Čl. IV - novela zákona č. 106/2004 Z.z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov v z. n. p.
-
Čl. V - novela zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len "zákon o DPH")
-
Čl. VI - novela zákona č. 757/2004 Z.z. o súdoch v z. n. p. (ďalej len "zákon o súdoch")
-
Čl. VII - novela zákona č. 609/2007 Z.z. o spotrebnej dani z elektriny, uhlia a zemného plynu v z. n. p.
-
Čl. VIII - novela z. č. 530/2011 Z.z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov v z. n. p.
-
Čl. IX - novela z. č. 213/2018 Z.z. o dani z poistenia v z. n. p.
-
ČL. X - upravuje účinnosť tohto zákona
Prehľad legislatívnych úprav ustanovení daňového poriadku
Legislatívna úprava daňového poriadku spočíva v doplnení nových ustanovení, vypustením doteraz málo uplatňovaných ustanovení v praxi alebo ich časti, v úprave gramatickej štylizácie existujúcich ustanovení vypustením pôvodného z