V článku je uvedený praktický príklad a podrobný návod, ako vyplniť daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby.
I. časť - Údaje o daňovníkovi
V I. časti daňového priznania (ďalej len "DP") sa uvádzajú
aktuálne identifikačné údaje o právnickej osobe
. Uvedie sa tu tiež uplatnenie osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane alebo ukončenie uplatňovania osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane podľa § 17 ods. 17 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z n. p. (ďalej len "ZDP alebo zákon"), ďalej obmedzená daňová povinnosť daňovníka, ekonomické a personálne prepojenie so závislými osobami a uplatnenie oslobodenia od dane podľa § 13a alebo § 13b ZDP.Daňovník, ktorý uplatňuje započítanie daňovej licencie podľa prechodného ustanovenia § 52zk ZDP a § 46b ods. 5 ZDP v znení účinnom do 31.12.2017, vyznačí túto skutočnosť v I. časti DP a uvedie tiež údaje na účely určenia výšky daňovej licencie, a to, či k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia je platiteľom DPH, či jeho ročný obrat presiahol 500 000 € a či uplatňuje zníženie daňovej licencie podľa § 46b ods. 3 ZDPna polovicu. Vzhľadom na toto prechodné ustanovenie zápočet kladného rozdielu medzi daňovou licenciou a daňou vypočítanou v priznaní, ktorý je evidovaný v tabuľke K z predchádzajúcich zdaňovacích období, možno v tomto tlačive DP
uplatniť už iba u daňovníka na daňovú licenciu zaplatenú za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka, ktorý skončil počas roka 2018.
U daňovníka, ktorý spĺňa definíciu
mikrodaňovníka
podľa § 2 písm. w) ZDP a uplatnia sa u neho ustanovenia ZDP zvýhodňujúce mikrodaňovníka vo vybranaých daňových oblastiach (napr. odpisy, opravné položky k pohľadávkam), sa na strane 1 zaškrtne pole označujúce mikrodaňovníka.Príklad č. 1:
Spoločnosť Alfa, s. r. o., v I. časti daňového priznania uviedla okrem identifikačných údajov aj nasledovné skutočnosti:
-
uplatňuje osobitný spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane podľa § 17 ods. 17 ZDP,
-
je ekonomicky, personálne alebo inak prepojenou osobou.
II. a III. časť - Výpočet základu dane a dane a tabuľky pomocných výpočtov a doplňujúcich údajov
Riadok 100 - Výsledok hospodárenia pred zdanením (zisk +, strata -) alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami (§ 17 ods. 1 ZDP)
Pri zisťovaní základu dane sa v súlade s § 17 ods. 1 ZDPvychádza z výsledku hospodárenia alebo rozdielu medzi príjmami a výdavkami. Daňovníci účtujúci v sústave
podvojného účtovníctva
v riadku 100 uvádzajú
výsledok hospodárenia
(VH) pred zdanením (zisk alebo strata) zistený v účtovníctve, neupravený vo verejnej obchodnej spoločnosti a komanditnej spoločnosti o nárok na podiel na zisku, či o povinnosť k úhrade straty vo vzťahu k spoločníkom verejnej obchodnej spoločnosti alebo komplementárom komanditnej spoločnosti. K riadku 100 daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva vyplní pomocnú
tabuľku F - Doplňujúce údaje
(v III. časti DP). Rozdiel riadkov 1 (súčet prevádzkových a finančných výnosov) a 2 (súčet prevádzkových a finančných nákladov) musí byť totožný s údajom v riadku 100.Ak daňovník časť svojej činnosti vykonáva na území iného štátu
prostredníctvom stálej prevádzkarne,
je súčasťou výsledku hospodárenia uvedeného v riadku 100 aj výsledok hospodárenia (zisk alebo strata) tejto stálej prevádzkarne. Pri zisťovaní základu dane stálej prevádzkarne sa postupuje podľa § 17 ods. 1 ZDP s výnimkou výdavkov (nákladov), ktoré je daňovník povinný uhrádzať podľa právnych predpisov platných v štáte, v ktorom je zdroj príjmu, ktoré možno uplatniť do daňových výdavkov v rozsahu ustanovenom v týchto právnych predpisoch (§ 17 ods. 14 ZDP). Rovnako postupuje aj daňovník, ktorý zmenil sídlo alebo miesto skutočného vedenia spoločnosti alebo družstva zo zahraničia na územie SR, ak v zahraničí zostáva jeho stála prevádzkareň.Daňovník vykazujúci výsledok hospodárenia podľa
medzinárodných štandardov
pre finančné výkazníctvo v riadku 100 uvádza výsledok hospodárenia upravený podľa § 17 ods. 1 písm. c) ZDP(tabuľka G2 riadok 3 alebo tabuľka G3 riadok 4). Daňovník vyplňujúci
tabuľku G2
predkladá ako prílohu priznania evidenciu v rozsahu účtovnej závierky bez poznámok, z ktorej by vyčíslil výsledok hospodárenia, ak by účtoval podľa opatrení vydaných MF SR podľa § 4 ods. 2 zákona č. 431/2003 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len "zákon o účtovníctve"). Daňovník vyplňujúci
tabuľku G3
predkladá ako prílohu priznania prehľad úprav vykonaných podľa opatrenia MF SR č. MF/011053/2006-72 z 15.2.2006, ktorým sa ustanovuje spôsob úpravy výsledku hospodárenia vykázaného daňovníkom v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo (oznámenie č. 110/2006 Z.z.) v znení opatrenia MF SR z 19.12.2006 č. MF/026217/2006-72 a opatrenia MF SR zo 16.2.2015 č. MF/006689/2015-721 v rámci transformácie výsledku hospodárenia vykázaného podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo na upravený výsledok hospodárenia (tabuľka G3 riadok 4). Daňovníci vyplňujúci tabuľku G2 alebo G3 zároveň
vypĺňajú tabuľku G1
a
nevypĺňajú tabuľku F.
Daňovník s
obmedzenou daňovou povinnosťou
[§ 2 písm. e) bod 3 ZDP], ktorý vykonáva činnosť na území SR prostredníctvom stálej prevádzkarne, zisťuje základ dane ako tuzemská právnická osoba podľa § 17 až § 29 ZDP. Postup pri určovaní základu dane stálej prevádzkarne takéhoto daňovníka je upravený v § 17 ods. 7 ZDP. Ak daňovník - nerezident má na území SR zriadených viac stálych prevádzkarní, prípadne na území SR dosahuje aj iné príjmy, ktoré nie sú súčasťou základu dane stálej prevádzkarne, a z ktorých sa daň nevyberá zrážkou alebo z ktorých vybraním dane zrážkou nie je splnená daňová povinnosť,
základ dane
sa vypočíta ako
súčet základov dane a daňových strát
jednotlivých stálych prevádzkarní a základov dane z uvedených ostatných druhov príjmov (§ 17 ods. 25 ZDP). Jednotlivé základy dane (daňové straty) stálych prevádzkarní sa uvedú v VII. časti daňového priznania - Miesto pre osobitné záznamy daňovníka. Ak daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou
nemá povinnosť viesť účtovníctvo
podľa zákona o účtovníctve a nerozhodol sa účtovať v sústave podvojného účtovníctva alebo v sústave jednoduchého účtovníctva, pri zisťovaní základu dane vychádza z rozdielu medzi príjmami a výdavkami, ak ZDP neustanovuje inak [§ 17 ods. 1 písm. d) ZDP].Na
zistenie základu dane nerezidenta
[okrem základu dane zisťovaného podľa § 17 ods. 1 písm. b) a c) ZDP] slúži pomocná tabuľka
H - Výpočet základu dane nerezidenta.
Podrobný popis k jednotlivým riadkom tabuľky H je uvedený v poučení na vyplnenie DP. Základ dane alebo daňová strata
z riadku 11
sa uvedie
v riadku 301
DP. Nerezident, ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. b) a c) ZDP vypĺňa aj pomocnú tabuľku J - vybrané údaje o príjmoch nerezidenta podľa § 16 ods. 1 písm. f) ZDP.Daňovník
nezaložený alebo nezriadený na podnikanie
v riadku 100 vykazuje:a)
výsledok hospodárenia v úhrne z hlavnej nezdaňovanej a zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti uvedený v tabuľke
C1 v riadku 1
, ak účtuje v sústave podvojného účtovníctva,b)
rozdiel príjmov a výdavkov v úhrne z nezdaňovanej a zdaňovanej činnosti uvedený v tabuľke
C2 v riadku 1
, ak účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva.V
riadku 4 a 5
tabuľky
C1 a C2
sa uvádzajú samostatné údaje, ktoré majú len informatívny charakter na účely správcu dane. V
riadku 6
sa uvádza celková suma príjmov z nezdaňovanej činnosti a zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti. Tento daňovník
nevypĺňa tabuľku F
.Daňovník, ktorý uskutočňuje
transakcie so závislými osobami
v tuzemsku aj v zahraničí vypĺňa
tabuľku I - Transakcie závislých osôb podľa § 2 písm. n) ZDP.
Príklad č. 2:
Spoločnosť Alfa, s. r. o., vykázala k 31.12.2021 VH pred zdanením - zisk vo výške 75 000 €. VH je rozdiel medzi výnosmi z hospodárskej a finančnej činnosti vo výške 820 000 € a nákladmi z hospodárskej a finančnej činnosti vo výške 745 000 € (riadok 3 tabuľky F). Spoločnosť v roku 2021 časť svojej činnosti vykonávala aj prostredníctvom stálej prevádzkarne zriadenej v Nemecku. Zisk stálej prevádzkarne vo výške 40 000 € je súčasťou VH v riadku 100.
V riadku 100 DP uvedie spoločnosť VH pred zdanením (zisk) vo výške 75 000 €. Súčasne v tabuľke F uvedie v riadku 1 súčet výnosov z hospodárskej činnosti a finančnej činnosti v sume 820 000 € a v riadku 2 súčet nákladov z hospodárskej činnosti a finančnej činnosti v sume 745 000 €.
VH alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami vykázaný v účtovníctve sa pri zisťovaní základu dane:
-
zvýši o sumy, ktoré nemožno podľa ZDP zahrnúť do daňových výdavkov alebo ktoré boli do daňových výdavkov zahrnuté v nesprávnej výške (§ 19 a § 21 ZDP),
-
upraví o sumy, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa ZDP sú zahrňované do základu dane,
-
upraví o sumy, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa ZDP sa nezahrnú do základu dane,
-
zvýši alebo zníži o sumu, ktorá v dôsledku zmeny účtovnej metódy pri použití medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo okrem úpravy základu dane podľa § 17 ods. 44 ZDP, v zdaňovacom období, v ktorom sa o zmene účtovalo, zvýšila alebo znížila vlastné zdroje, ak by táto zmena účtovnej metódy ovplyvnila zdaniteľné príjmy a daňové výdavky v tomto zdaňovacom období.
Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami
Riadok 110 - Sumy, ktoré neoprávnene skrátili príjmy vrátane rozdielu podľa § 17 ods. 5 zákona a sumy nepeňažných plnení, ak nie sú súčasťou r. 100
U závislej osoby podľa § 2 písm. n) až r) ZDP sumou neoprávnene skracujúcou príjmy je rozdiel, o ktorý sa ceny alebo podmienky v kontrolovaných transakciách líšia od cien alebo podmienok, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách (§ 17 ods. 5 ZDP), pričom tento rozdiel znižuje základ dane alebo zvyšuje daňovú stratu. Pri určení rozdielu sa použije postup podľa § 18 ZDP. Rozdiel zvyšujúci základ dane sa uvedie v riadku 110 DP.
V tomto riadku sa uvedú aj sumy nepeňažných plnení, a to napr. nepeňažný príjem u prenajímateľa vo výške výdavkov vynaložených nájomcom (po predchádzajúcom písomnom súhlase prenajímateľa) na technické zhodnotenie prenajatej veci nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve alebo inom užívacom vzťahu a neuhradených prenajímateľom (§ 17 ods. 20 ZDP), resp. vo výške výdavkov vynaložených nájomcom na vykonané opravy prenajatého majetku nad rámec jeho povinností dohodnutých v nájomnej zmluve v súlade s osobitnými predpismi, ak nájomca tieto zahrnul do daňových výdavkov (§ 17 ods. 21 ZDP). Iným užívacím vzťahom treba rozumieť vzťah na základe napr. nepomenovanej zmluvy, zmluvy o zriadení vecného bremena, zmluvy o výpožičke, ktoré na účely ZDP spadajú pod legislatívnu skratku "nájomná zmluva", pričom "nájomcom" treba rozumieť na účely ZDP aj užívateľa takéhoto iného užívacieho vzťahu.
Príklad č. 3:
Spoločnosť Alfa, s. r. o., prenajímala nehnuteľnosť (budovu), na ktorej nájomca s jej súhlasom vykonal a uviedol do užívania v januári 2018 technické zhodnotenie v sume 20 000