V prípade, ak daňovník podniká alebo vykonáva samostatnú zárobkovú činnosť, môže vykázať daňovú stratu, ktorej definícia je vymedzená v základných ustanoveniach zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Konkrétne je to v § 2 písm. k) ZDP, podľa ktorého je daňovou stratou rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období. Akým spôsobom sa uplatní daňová strata v tlačive daňového priznania fyzických osôb typ B za zdaňovacie obdobie roka 2021 (ďalej len „daňové priznanie“) bude uvedené v tomto príspevku.
V prípade, daňovníkov, fyzických osôb, daňová strata môže vzniknúť
iba pri príjmoch dosahovaných podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP
, t.j. príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti, a to iba pri tých, pri ktorých sa uplatňujú preukázateľné daňové výdavky. Uvedené priamo vychádza práve z definície daňovej straty, podľa ktorej daňovou stratou je rozdiel, o ktorý daňové výdavky, t.j. výdavky preukázateľne vynaložené daňovníkom, zaúčtované v účtovníctve daňovníka alebo zaevidované v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 ZDP, prevyšujú zdaniteľné príjmy.Ak daňovník uplatňuje výdavky percentom z príjmov ("paušálne výdavky"), nemôže mu vzniknúť daňová strata z titulu uplatnenia sumy poistného a príspevkov [vymedzených v § 5 ods. 7 písm. e) ZDP], ktoré sa odpočítavajú po znížení príjmov o paušálne výdavky.
Príklad č. 1:
Daňovník dosahuje príjmy zo živnosti, pričom si uplatňuje výdavky percentom z príjmov vo výške 60 %. Do výdavkov si započítava aj preukázateľne zaplatené poistné, ktoré uhradil v súvislosti s touto činnosťou. Po započítaní výdavkov vynaložených na zaplatené poistné boli výdavky vyššie ako príjmy. Je možné, aby daňovník vykázal stratu pri paušálnych výdavkoch?
Daňovník, ktorý si uplatňuje výdavky percentom z príjmov, nemôže vykázať stratu. Preukázateľne zaplatené poistné si započíta k paušálnym výdavkom len do výšky príjmov.
* * *
Podľa § 30 ods. 1 ZDP
od základu dane daňovníka (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP daňovníka, ktorý je fyzickou osobou,
možno odpočítať daňovú stratu počas stanoveného obdobia a splnení zákonom určených podmienok.Z uvedeného vyplýva, že je možnosť odpočítania daňovej straty vzniknutej len z čiastkového základu dane z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a