Účtovné jednotky v rámci svojej činnosti častokrát nadobúdajú majetok a vznikajú im záväzky prvotne vyjadrené v cudzej mene. Podľa § 4 ods. 7 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) je „účtovná jednotka povinná viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách meny euro. V prípade pohľadávok a záväzkov, podielov, cenných papierov, derivátov, cenín a peňažných prostriedkov, ak sú vyjadrené v cudzej mene, je účtovná jednotka povinná účtovať v eurách aj v cudzej mene; táto povinnosť platí aj pri opravných položkách, rezervách a technických rezervách, ak majetok a záväzky, ktorých sa týkajú, sú vyjadrené v cudzej mene.“
Ak zákon o účtovníctve neustanovuje inak, majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítava účtovná jednotka na eurá referenčným výmenným kurzom (ďalej len "referenčný kurz") určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou (ECB) alebo Národnou bankou Slovenska (NBS):
-
v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu alebo v iný deň, ak to ustanovuje osobitný predpis,
-
v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
-
v deň, ktorým je rozhodný deň, ku ktorému sa preberá majetok a záväzky od zahraničnej zanikajúcej právnickej osoby.
V tomto príspevku sa venujeme iba časti účtovných prípadov súvisiacich s účtovaním majetku a záväzkov v cudzej mene, a to tých, ktoré súvisia s ich vykazovaním a oceňovaním v súvahe v účtovnej závierke. S koncom účtovného obdobia je spojené účtovanie uzávierkových účtovných prípadov, ku ktorým patrí aj účtovanie kurzových rozdielov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, vyplývajúce z prepočtu majetku a záväzkov v cudzej mene. Tieto kurzové rozdiely nie sú ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, spojené s pohybom príslušného majetku a záväzkov, preto sa označujú aj ako nerealizované kurzové rozdiely.
Účtovná jednotka (§ 24 ods. 5 zákona o účtovníctve) prepočíta ku dňu ocenenia referenčným kurzom:
-
cenné papiere znejúce na cudziu menu,
-
nástroje peňažného trhu ocenené cudzou menou,
-
finančné rozdielové zmluvy ocenené cudzou menou,
-
podkladové nástroje derivátov ocenených cudzou menou okrem podkladových nástrojov menových derivátov,
-
pohľadávky a záväzky spojené s majetkom podľa písmen a) až d), ktoré sú ocenené rovnakou cudzou menou ako tento majetok.
Vznik a účtovanie kurzových rozdielov upravuje zákon o účtovníctve, ako aj opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len "Postupy účtovania v PÚ"). Zo zákona o účtovníctvevyplýva, že je účtovná jednotka povinná majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítavať na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS
"v deň, ku ktorému sa zos