Podľa ustanovenia § 2 písm. w) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) mikrodaňovníkom je daňovník, ktorý je fyzickou osobou. Zároveň jeho zdaniteľné príjmy (výnosy) z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 49 790 € ustanovenú na účely registrácie pre daň z pridanej hodnoty podľa § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p.
Mikrodaňovník
môže byť aj
právnickou osobou, ktorej zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 49 790 €.Za mikrodaňovníka nie je možné považovať daňovníka - fyzickú alebo právnickú osobu, ktorá síce spĺňa podmienku dosiahnutia zdaniteľných príjmov (výnosov) do 49 790 €, ale:
-
je závislou osobou
podľa § 2 písm. n) až r) ZDP a realizuje kontrolované transakcie za toto zdaňovacie obdobie,-
bol na ňu vyhlásený konkurz, vstúpila do likvidácie
alebo jej bol povolený
splátkový kalendár
,-
ktorej
zdaňovacie obdobie je kratšie ako dvanásť po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov
,okrem daňovníka, ktorý mal kratšie zdaňovacie obdobie z dôvodu úmrtia.
Mikrodaňovník môže od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDPodpočítať daňovú stratu počas najviac piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná.
Mikrodaňovník si môže uplatniť tento odpočet daňovej strany až do výšky základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Podľa prechodného ustanovenia § 52zzb ods. 5 ZDP sa § 30 ods. 1 písm. a) ZDP v znení účinnom od 1.1.2021 použije na daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia, ktoré začínajú najskôr 1.1.2021.Ostatní daňovníci môžu uplatniť odpočet daňovej straty počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím, ktoré nasleduje za zdaňovacím obdobím, v ktorom bola táto strata vyčíslená, maximálne do výšky 50 % vyčísleného základu dane u daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo z čiastkového základu dane z príjmov fyzickej osoby z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.
Pri rozhodovaní o výške odpočtu daňovej straty v danom roku bude daňovník v
roku 2022 prvýkrát posudzovať
, či je v tomto roku mikrodaňovníkom a či si môže uplatniť stratu až do výšky základu dane alebo nie je mikrodaňovníkom a môže si odpočítať stratu len do výšky 50 % základu dane. Tento spôsob odpočítania daňovej straty môže mikrodaňovník použiť
prvýkrát na stratu vykázanú za rok 2021,
teda zo základu dane vypočítaného za rok 2021, ak v roku 2022 splní podmienky mikrodaňovníka.Príklad č. 1:
Podnikateľ Juraj vykázal za rok 2020 z príjmov zo živnosti stratu vo výške 2 600 €. Za rok 2021 vykáže základ dane vo výške 4 000 €. V roku 2021 jeho príjmy nepresiahnu sumu 49 790 €. Môže si odpočítať od základu dane za rok 2021 celú výšku straty z roku 2020?
Nie nemôže, pretože stratu z roku 2020 môže odpočítať zo základu dane z roku 2021 najviac do sumy 50 % zo základu dane za rok 2021. Teda v tomto prípade si môže živnostník odpočítať zo straty z roku 2020 najviac sumu 2 000 €