Daň z pridanej hodnoty patrí medzi tzv. nepriame dane, ktoré sú jedným z mnoho ďalších príjmov v štátnom rozpočte. Právnu úpravu dane z pridanej hodnoty ustanovuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“).
Predmetom dane z pridanej hodnoty je v súlade so zákonom o DPH vždy dodanie tovaru alebo poskytnutie služby za protihodnotu medzi zdaniteľnými osobami.
Pod zdaniteľnou osobou vystupuje subjekt (fyzická alebo právnická osoba), ktorý vykonáva akúkoľvek ekonomickú činnosť, z ktorej dosahuje príjem. Zdaniteľnou osobou môže byť napríklad aj nezisková organizácia alebo iný subjekt, ktorý nie je založený na podnikanie ale vykonáva ekonomický činnosť.
Povinná a dobrovoľná registrácia pre DPH podľa § 4 zákona o DPH
Registrovanie subjektu za platiteľa dane z pridanej hodnoty je povinné, ak sú splnené tieto podmienky:
- subjekt má sídlo alebo prevádzkareň v tuzemsku,
- obrat za posledných 12 kalendárnych mesiacov je viac ako 49 790 €.
Povinnosť registrácie je najneskôr do 20 dní v kalendárnom mesiaci, ktorý nasleduje po mesiaci, v ktorom bol prekročený obrat. Pri prekročení obratu je potrebné sledovať 12 po sebe idúcich kalendárnych mesiacov, nemusí to byť teda obdobie od 1. 1. do 31. 12. ale môže to byť od 1. 3. do 28. 2. (registrácia do 20. 3.), od 1. 4. do 31. 3. (registrácia do 20. 4.), atď.
O registráciu však môže požiadať aj začínajúci subjekt, prípadne subjekt, ktorý nespĺňa zákonom stanovené podmienky pre registráciu pre účely DPH. Dôvodom pre takúto dobrovoľnú registráciu pre DPH býva väčšinou fakt, že subjekt má väčšiu časť obchodných partnerov platiteľov DPH.
Povinná registrácia zahraničných osôb pre DPH podľa § 5 zákona o DPH
Zahraničné osoby (nemajú sídlo ani prevádzkareň v tuzemsku, obvykle sa v SR nezdržiavajú) sú povinné podať registráciu pre DPH ešte pred zahájením ekonomickej činnosti, ktorá je predmetom dane z pridanej hodnoty. Registrácia sa podáva daňovému úradu Bratislava, Radlinského 37, 81789 Bratislava. Týmto zahraničným osobám nevzniká povinnosť registrácie, len ak dodávajú:
- prepravné služby a s nimi súvisiace doplnkové služby, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 47 ods. 6, 8, 10 a 12 a § 48 ods. 8,
- služby a tovar s inštaláciou alebo montážou a osobou povinnou platiť daň je príjemca (§ 69 ods. 2 až 4),
- tovar podľa § 13 ods. 1 písm. e) a f) a osobou povinnou platiť daň je platiteľ alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a (§ 69 ods. 9),
- tovar z tuzemska do iného členského štátu, ktorý bol dovezený z tretieho štátu a zahraničná osoba bola zastúpená daňovým zástupcom podľa § 69a, alebo
- tovar v rámci trojstranného obchodu podľa § 45, na ktorom je zúčastnená ako prvý odberateľ.
Povinná registrácia zahraničných osôb pre DPH podľa § 6 zákona o DPH
Podľa § 6 zákona o DPH vzniká povinnosť registrácie pre DPH zahraničným osobám, ktoré dodávajú tovar do tuzemska formou zásielkového predaja, ak celková hodnota dodávaného tovaru v danom kalendárnom roku presiahne sumu 35 000 €. Registrácia sa aj v tomto prípade podáva daňovému úradu Bratislava, Radlinského 37, 81789 Bratislava.
Zahraničná osoba môže podať žiadosť o registráciu pre daň aj v prípade, že hodnota tovaru dodávaného do tuzemska neprekročí stanovenú sumu 35 000 €.
Povinná registrácia subjektov podľa § 7 zákona o DPH
Povinnosť registrácie podľa § 7 vzniká zdaniteľným osobám, ktoré nadobúdajú v tuzemsku tovar z iného členského štátu a hodnota tohto tovaru v kalendárnom roku presiahne 14 000 €. Registrácia sa podáva deň pred nadobudnutím tovaru, ktorým dôjde k presiahnutiu stanovenej sumy. Žiadosť o registráciu možno podať aj v prípade, že nedôjde k prekročeniu tejto sumy. Na druhej strane, žiadosť sa nepodáva, ak je už subjekt registrovaný pre daň podľa § 7a.
Povinná registrácia subjektov podľa § 7a zákona o DPH
Povinnosť registrácie pre DPH podľa § 7a vzniká subjektom, ktoré:
- sú príjemcom služby od zahraničnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej je povinný platiť daň, registračná povinnosť vzniká pred prijatím služieb,
- dodávajú služby do iného členského štátu, pri ktorých sa miesto dodania stanoví podľa § 15 ods. 1, registračná povinnosť vzniká pred dodaním služieb.
Najčastejším prípadom takýchto služieb sú napríklad poradenské, účtovné, vzdelávacie či reklamné služby a i.
Subjekty registrované podľa § 7 a § 7a nemajú postavenie platiteľa DPH, sú to len osoby registrované pre DPH. V praxi to znamená, že takéto osoby sú povinné odvádzať DPH z príslušných dodávok, pričom im nevzniká nárok na odpočet.
Základným zdaňovacím obdobím pre platiteľov DPH je kalendárny mesiac ale za určitých podmienok to môže byť aj kalendárny štvrťrok:
- kalendárny mesiac: povinne pre platiteľa s obratom viac ako 100 000 € a pre novoregistrované subjekty,
- kalendárny štvrťrok: iba dobrovoľne pre platiteľov s obratom nižším ako 100 000 € a od registrácie uplynulo viac ako 12 mesiacov.
Pri účtovaní dane z pridanej hodnoty môžu nastať dva prípady:
- nadmerné odpočítanie dane,
- daňová povinnosť.
Nadmerné odpočítanie dane vzniká v prípade, že daň na vstupe prevyšuje daň na výstupe. Zjednodušene by sa dalo povedať, že subjekt obdržal faktúry za dodávky s DPH od dodávateľov v súhrnnej sume vyššej ako je súhrnná suma vystavevých faktúr s DPH, ktoré vystavil svojím odberateľo