Od 22. 6. 2023 nadobúdajú účinnosť zmeny, ktoré súvisia so zostavovaním nového výkazu „Správa s informáciami o dani z príjmov“ (ďalej len „Správa s informáciami o DzP“). Týmto bola do zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) transponovaná Smernica európskeho parlamentu a rady (EÚ) 2021/2101 z 24. novembra 2021, ktorou sa mení smernica 2013/34/EÚ, pokiaľ ide o zverejňovanie informácií o dani z príjmov určitými podnikmi a pobočkami (táto smernica sa dopĺňa aj do Prílohy k zákonu o účtovníctve do zoznamu preberaných právne záväzných aktov Európskej únie). Cieľom určenia povinnosti pre účtovné jednotky zostavovať Správu s informáciami o DzP je zvýšiť transparentnosť a podporiť spoločenskú zodpovednosť nadnárodných spoločností, ktoré prekročili určitú veľkosť, a to transpozíciou spoločných pravidiel pre zverejňovanie informácií o dani z príjmov. Väčšia transparentnosť pri zverejňovaní má prispieť k lepšej verejnej kontrole nad činnosťami nadnárodných spoločností.

Podľa prechodného ustanovenia § 39za ods. 2 sa ustanovenia § 21 až § 21f v znení účinnom od 22. 6. 2023 prvýkrát použijú pri ukladaní správy za účtovné obdobie začínajúce 22. 6. 2024.

Základné pojmy na účely Správy s informáciami o DzP a na účely vzniku povinnosti podľa § 21b až § 21d zákona o účtovníctve sú definované v § 21, v ďalšom texte ich postupne uvedieme.

Účtovné jednotky, ktorých sa týkajú povinnosti v súvislosti so Správou s informáciami o DzP

Účtovné jednotky, ktorých sa povinnosti so Správou s informáciami o DzP týkajú, ustanovuje § 21a až § 21c zákona o účtovníctve a možno ich rozdeliť do troch skupín:

• 1. Konečné materské účtovné jednotky a samostatné účtovné jednotky, ktoré sú povinné vyhotoviť Správu s informáciami o DzP a uložiť ju do registra účtovných závierok (ďalej len „RÚZ“) a zbierky listín obchodného registra, ak splnia určené podmienky (§ 21a zákona o účtovníctve).
• 2. Veľké dcérske účtovné jednotky, ktoré sú obchodnou spoločnosťou a majú zahraničný konečný materský subjekt, ktoré sú povinné Správu s informáciami o DzP týkajúcu sa jej zahraničného konečného materského subjektu uložiť do RÚZ a do zbierky listín obchodného registra, ak splnia určené podmienky (§ 21b zákona o účtovníctve) a zároveň sa na ne nevzťahuje oslobodenie podľa § 21d zákona o účtovníctve.
• 3. Organizačné zložky zahraničného subjektu, ktoré sú povinné Správu s informáciami o DzP týkajúcu sa jej zahraničného konečného materského subjektu alebo zahraničného samostatného subjektu uložiť do RÚZ a do zbierky listín obchodného registra, ak splnia určené podmienky (§ 21c zákona o účtovníctve) a zároveň sa na ne nevzťahuje oslobodenie podľa § 21d zákona o účtovníctve.

Konečné materské účtovné jednotky a samostatné účtovné jednotky – § 21a zákona o účtovníctve

Tak ako je uvedené vyššie konečné materské účtovné jednotky a samostatné účtovné jednotky sú povinné vyhotoviť Správu s informáciami o DzP, a uložiť ju do RÚZ a zbierky listín obchodného registra, ak splnia určené podmienky (§ 21a zákona o účtovníctve).

Základné pojmy a vznik povinnosti vyhotoviť Správu s informáciami o DzP

Konečnou materskou účtovnou jednotkou sa rozumie obchodná spoločnosť, ktorá zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku za najväčšiu skupinu účtovných jednotiek bez ohľadu na ich sídlo [§ 21 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve].

Správu s informáciami o DzP je povinná vyhotoviť konečná materská účtovná jednotka, ak v každom z dvoch bezprostredne po sebe nasledujúcich účtovných obdobiach jej konsolidované výnosy vykázané v jej konsolidovanej účtovnej závierke zostavenej podľa osobitných predpisov (podľa medzinárodných účtovných štandardov) presiahli sumu 750 000 000 €. Táto správa sa vyhotovuje za druhé účtovné obdobie z dvoch uvedených účtovných období.

V Tabuľke č. 1 uvádzame prehľad vzniku povinnosti vyhotoviť Správu s informáciami o DzP podľa § 21a ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve.

Tabuľka č. 1

Samostatnou účtovnou jednotkou sa rozumie obchodná spoločnosť, ktorá nie je súčasťou žiadnej skupiny účtovných jednotiek [§ 21 ods. 1 písm. b) zákona o účtovníctve]. Správu s informáciami o DzP je povinná vyhotoviť samostatná účtovná jednotka, ak v každom z dvoch bezprostredne po sebe nasledujúcich účtovných obdobiach jej:

• 1. výnosy vykázané v jej individuálnej účtovnej závierke zostavenej podľa osobitných predpisov (podľa medzinárodných účtovných štandardov) presiahli sumu 750 000 000 € alebo
• 2. čistý obrat vykázaný v jej individuálnej účtovnej závierke, ak nezostavuje individuálnu účtovnú závierku podľa osobitných predpisov (podľa medzinárodných účtovných štandardov), presiahol sumu 750 000 000 €.

To znamená, ak ide o samostatnú účtovnú jednotku, je potrebné pri posudzovaní kritérií rozlišovať, či ide o účtovnú jednotku, ktorá zostavuje individuálnu účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov (ide o účtovnú jednotku podľa § 17a zákon o účtovníctve) alebo zostavuje individuálnu účtovnú závierku podľa slovenských účtovných predpisov (podľa opatrení MF SR). Aj v tomto prípade platí, že Správa s informáciami o DzP sa vyhotovuje za druhé účtovné obdobie z dvoch uvedených účtovných období.

V Tabuľke č. 2 uvádzame prehľad vzniku povinnosti vyhotoviť Správu s informáciami o DzP podľa § 21a ods. 1 písm. b) zákona o účtovníctve.

Tabuľka č. 2

Prechodné ustanovenie § 39za ods. 2 zákona o účtovníctve

Pre uvedené účtovné jednotky (pre konečnú materskú účtovnú jednotku ako aj pre samostatnú účtovnú jednotku) na prvú aplikáciu povinnosti podľa § 21a platí prechodné ustanovenie § 39za ods. 2 zákona o účtovníctve, podľa ktorého sa ustanovenia § 21 až § 21f v znení účinnom od 22. 6. 2023 prvýkrát použijú pri ukladaní správy za účtovné obdobie začínajúce 22. 6. 2024.

To znamená, ak konečná materská účtovná jednotka alebo samostatná účtovná jednotka má účtovné obdobie kalendárny rok, tak prvýkrát táto účtovná jednotka bude posudzovať podmienky súvisiace so Správou s informáciami o DzP za účtovné obdobie od 1. 1. 2025 do 31. 12. 2025 a zároveň za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie od 1. 1. 2024 do 31. 12. 2024.

Ak za tieto obdive účtovné obdobia bude prekročená suma sledovanej veličiny, tak za kalendárny rok 2025 uvedená účtovná jednotka vyhotoví prvýkrát Správu s informáciami o DzP. Samozrejme za podmienky, že sa na ňu nevzťahuje tzv. oslobodenie podľa § 21a ods. 4 zákona o účtovníctve.

Oslobodenie od vzniku povinnosti vyhotoviť Správu s informáciami o DzP podľa § 21a ods. 4 zákona o účtovníctve

Ak konečná materská účtovná jednotka alebo samostatná účtovná jednotka uvedené podmienky splní, posudzuje navyše, či jej vznikla povinnosť v nadväznosti na podmienky ustanovené v § 21a ods. 4 zákona o účtovníctve. Podľa tohto ustanovenia na konečnú materskú účtovnú jednotku a samostatnú účtovnú jednotku sa povinnosť vyhotoviť Správu s informáciami o DzP nevzťahuje, ak:

1. sú tieto účtovné jednotky vrátane ich prepojených účtovných jednotiek a organizačných zložiek, ktoré sú umiestnené mimo územia Slovenskej republiky, rezidentmi na daňové účely len v Slovenskej republike, pričom prepojenými účtovnými jednotkami sa rozumejú dve alebo viaceré účtovné jednotky v rámci skupiny účtovných jednotiek bez ohľadu na ich sídlo [§ 21 ods. 1 písm. c) zákona o účtovníctve] alebo
2. zverejňujú výročnú správu v súlade s osobitným predpisom (§ 37 ods. 6 zákona č. 483/2001 Z. z. o bankách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.), ktorá zahŕňa informácie o všetkých ich činnostiach alebo všetkých činnostiach všetkých prepojených účtovných jednotiek, ktoré sú zahrnuté do konsolidovanej účtovnej závierky konečnej materskej účtovnej jednotky.

Poznámka:Podľa § 37 ods. 6 zákona č. 483/2001 Z. z. banka vo výročnej správe podľa osobitného predpisu (§ 20 ods. 2 zákon o účtovníctve) uvedie:

• názov, povahu činnosti a geografickú polohu,
• výnosy,
• počet zamestnancov v pracovnom pomere s neskráteným pracovným časom k dátumu účtovnej závierky,
• zisk alebo stratu pred zdanením,
• daň z príjmov,
• získané subvencie z verejných zdrojov,
• návratnosť aktív určenú ako pomer čistého zisku a bilančnej sumy.

Zánik povinnosti vyhotoviť Správu s informáciami o DzP

Povinnosť vyhotoviť Správu s informáciami o DzP zaniká, ak v každom z dvoch účtovných období bezprostredne nasledujúcich po účtovnom období, za ktoré vznikla povinnosť vyhotoviť Správu s informáciami o DzP, konsolidované výnosy konečnej materskej účtovnej jednotky a výnosy alebo čistý obrat samostatnej účtovnej jednotky nepresiahnu sumu 750 000 000 €. To znamená, ak za dve účtovné obdobia nasledujúce po sebe nepresiahne sledovaná veličina sumu 750 000 000 €, tak zaniká povinnosť vyhotoviť Správu s informáciami o DzP.

Keď by sme sa vrátili ku konečnej materskej účtovnej jednotke alebo k samostatnej účtovnej jednotke, ktoré majú účtovné obdobie kalendárny rok, a za rok 2025 a 2024 splnia podmienky na vyhotovenie Správy s informáciami o DzP, tzn. za kalendárny rok 2025 vyhotovia prvýkrát túto správu, tak povinnosť jej vyhotovenia môže zaniknúť najskôr za kalendárny rok 2027, a to v prípade, ak sledovaná veličina nepresiahne sumu 750 000 000 € za roky 2026 a 2027.

Uloženie Správy s informáciami o DzP

Konečná materská účtovná jednotka a samostatná účtovná jednotka, ktoré majú povinnosť vyhotoviť Správu s informáciami o DzP, sú povinné ju uložiť do RÚZ v súlade s § 23a ods. 11 a do zbierky listín obchodného registra.

Podľa § 23a ods. 11 zákona o účtovníctve účtovná jednotka, na ktorú sa vzťahuje povinnosť uloženia Správy s informáciami o DzP podľa § 21a až § 21c do RÚZ, je povinná ju uložiť v RÚZ v elektronickom formáte, ktorý ustanoví ministerstvo opatrením, najneskôr do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa táto Správa s informáciami o DzP vyhotovuje. Opatrenie vyhlasuje ministerstvo oznámením o jeho vydaní v Zbierke zákonov SR. Toto opatrenie nebolo ešte ustanovené, elektronický formát a vzor ustanoví vykonávacie nariadenie Európskej komisie.

Veľké dcérske účtovné jednotky, ktoré sú obchodnou spoločnosťou a majú zahraničný konečný materský subjekt – § 21b zákona o účtovníctve

Veľké dcérske účtovné jednotky, ktoré sú obchodnou spoločnosťou a majú zahraničný konečný materský subjekt na rozdiel od predchádzajúcej skupiny účtovných jednotiek nie sú povinné vyhotoviť Správu s informáciami o DzP, ale