V prvej časti autorka čitateľov všeobecným informáciami uviedla do problematiky, druhá časť je zameraná na daňové a odvodové povinnosti, ktoré vznikajú autorom v súvislosti so zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) a ďalšími zákonmi.
Autori a zákon o dani z príjmov – zmeny od 1. 1. 2016
Podľa ZDP autori majú pri zdaňovaní svojich príjmov rovnaké postavenie ako ostatné FO. Na účely správneho zaradenia príjmov autorov (FO) podľa § 5 až 8 ZDP je potrebné zistiť, na základe akého právneho vzťahu daňovník vykonáva činnosť, z ktorej dosahuje príjmy.
Autor (FO), ktorý:
- vykonáva umeleckú alebo inú tvorivú duševnú činnosť podľa autorského zákona mimo pracovnoprávnych a obdobných vzťahov (nezávisle) sa považuje za SZČO, ak dosahuje príjmy vo forme autorských honorárov podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP (aktívne príjmy), t. j. ide o príjmy z vytvorenia diela a podania umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 (t. j. autor sa vopred dohodne s platiteľom dane, že tieto príjmy sa nezdania zrážkovou daňou) a z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych a iných diel na vlastné náklady a z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva alebo z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva (autor – SZČO),
- vykonáva umeleckú alebo inú tvorivú duševnú činnosť podľa autorského zákona mimo pracovnoprávnych a obdobných vzťahov (nezávisle) sa nepovažuje za SZČO, ak dosahuje príjmy vo forme autorských honorárov podľa § 6 ods. 4 ZDP (pasívne príjmy) z použitia diela a použitia umeleckého výkonu (autor – nie je SZČO),
- vykonáva umeleckú alebo inú tvorivú duševnú činnosť v rámci pracovnoprávnych vzťahov (závislá činnosť) sa považuje za zamestnanca a dosahované príjmy patria medzi príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP (autor – zamestnanec).
Upozornenie: Na činnosti, ktoré sú predmetom ochrany podľa autorského zákona nemožno podľa § 223 ods. 4 Zákonníka práce uzatvárať dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru.
♦ Príklad č. 2:
Ak by napr. novinár (zamestnanec redakcie), herec (zamestnanec divadla), programátor (zamestnanec softvérovej firmy), spevák (zamestnanec baru) vykonávali svoju činnosť (umeleckú alebo inú tvorivú) na základe uzatvoreného pracovnoprávneho vzťahu (pracovnej zmluvy uzatvorenej podľa Zákonníka práce), ich príjem by sa považoval za príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) ZDP. Ak by vykonávali činnosť na základe zmluvy uzatvorenej podľa autorského zákona (napr. zmluvy o dielo), dosiahnuté príjmy by sa považovali za príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP.
* * *
Poznámka: Príjmy zo zdedených práv z priemyselného a iného duševného vlastníctva vrátane autorských práv a práv príbuzných autorskému právu sa podľa § 8 ods. 1 písm. g) ZDP zaraďujú medzi tzv. ostatné príjmy a zdaňujú sa prostredníctvom daňového priznania.
Z pohľadu ZDP sa príjmy podľa autorského zákona dosahované v roku 2016 (rovnako ako v roku 2015) rozdeľujú do dvoch skupín na:
- na tzv. aktívne príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP (príjmy z vytvorenia diela a podania umeleckého výkonu),ktoré boli dosiahnuté na základe zmluvy o vytvorení diela alebo umeleckého výkonu podľa § 39 alebo § 71 ods. 1 autorského zákona platného do 31. 12. 2015, resp. zmluvy o dielo podľa § 91 autorského zákona platného od 1. 1. 2016,
- na pasívne príjmy § 6 ods. 4 ZDP (príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu), t. j.príjmy z už vytvoreného diela a umeleckého výkonu dosiahnuté na základe licenčnej zmluvy uzatvorenej podľa § 40 alebo § 71 ods. 1 autorského zákona účinného do 31. 12. 2015, resp. podľa § 65 autorského zákona účinného od 1. 1. 2016.
Upozornenie: Do 31. 12. 2015 ust. § 6 ods. 2 písm. a) ZDP znelo: „príjmy z vytvorenia diela a umeleckého výkonu vrátane príjmov z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a príjmov autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie [§ 43 ods. 3 písm. h)], pri ktorých daňovník využil postup uvedený v § 43 ods. 14 a z použitia alebo z poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva“. Od 1. 1. 2016 sa ust. § 6 ods. 2 písm. a) ZDP spresňuje na: „príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 a z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva alebo z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva.“
Súčasne sa od 1. 1. 2016 spresňuje aj ust. § 6 ods. 4 ZDP, podľa ktorého „príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu sú príjmy za udelenie súhlasu na použitie diela a súhlasu na použitie umeleckého výkonu, ak nepatria do príjmov uvedených v § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 ZDP“. Do 31. 12. 2015 ust. § 6 ods. 4 ZDP znelo: „príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu sú príjmy vyplácané podľa osobitného predpisu (autorského zákona), ak nepatria do príjmov uvedených v § 6 ods. 2 p