V tomto vydaní časopisu prinášame komentár k rozsudku Súdneho dvora EÚ k predbežnej otázke týkajúcej sa určenia miesta dodania služieb vo väzbe na existenciu dane z pridanej hodnoty (DPH) prevádzkarne schopnej prijímať a využívať poskytované služby - C-533/22 Adient.
Predmet sporu
Spoločnosti SC Adient Ltd & Co. KG (ďalej len "Adient DE") a SC Adient Automotive România SRL (ďalej len "Adient RO") patria do skupiny Adient, ktorá sa špecializuje na výrobu a predaj sedadiel a iných dielov pre motorové vozidlá.
Spoločnosť Adient DE uzavrela so spoločnosťou Adient RO zmluvu o poskytovaní služieb spracovania dielov pre čalúnenie sedadiel ako aj doplnkových služieb. Spracovateľské služby spoločnosti Adient RO spočívali v rezaní a zošívaní surovín potrebných na výrobu poťahov na sedadlá a doplnkové služby najmä v príjme, skladovaní, kontrole a správe surovín a v uskladnení hotových výrobkov. Spoločnosť Adient DE zostávala počas celého výrobného procesu vlastníkom surovín, polotovarov a hotových výrobkov.
Spoločnosť Adient DE má v Rumunsku identifikačné číslo pre DPH, ktoré používa tak na nadobudnutie tovaru v tomto členskom štáte, ako aj na dodanie výrobkov, ktoré vyrobila spoločnosť Adient RO, svojim zákazníkom. Pre služby, ktoré jej poskytovala spoločnosť Adient RO, používala svoje nemecké identifikačné číslo pre DPH.
Keďže spoločnosť Adient RO považovala služby poskytované spoločnosti Adient DE za podliehajúce DPH v mieste, kde bol príjemca týchto služieb usadený (t.j. v Nemecku), vystavila faktúry bez rumunskej DPH.
Rumunský správca dane počas daňovej kontroly dospel k záveru, že:
-
príjemcom služieb poskytovaných spoločnosťou Adient RO je DPH prevádzkareň spoločnosti Adient DE, ktorá sa nachádza v Rumunsku, a preto spoločnosti Adient RO dorubil DPH z týchto služieb,
-
keďže spoločnosť Adient DE mala DPH prevádzkareň v Rumunsku, nemohla byť identifikovaná identifikačným číslom pre DPH, ktoré jej pridelili nemecké orgány, ale bola povinná zaregistrovať sa ako zdaniteľná osoba usadená v Rumunsku, a preto ju zaregistroval z úradnej moci.
Pri prijatí tohto záveru zohľadnil nasledujúce skutočnosti:
-
podľa zmluvy uzavretej medzi spoločnosťami Adient DE a Adient RO mala spoločnosť Adient DE právo kontrolovať a skúmať účtovné doklady, záznamy, správy a akékoľvek iné dokumenty patriace spoločnosti Adient RO a mohla od nej vyžadovať, aby sa zúčastňovala na programoch alebo iniciatívach na zníženie nákladov,
-
zamestnanci spoločnosti Adient RO sa podieľali na dodávaní tovarov, ktoré uskutočňovala spoločnosť Adient DE, pretože pr