V podnikateľskej praxi sa možno častokrát stretnúť v súvislosti s riešením problematiky dane z pridanej hodnoty s pojmom "reťazové obchody". Zjednodušene možno konštatovať, že ide o také obchodné vzťahy, ktorých predmetom je dodanie toho istého tovaru medzi viacerými buď tuzemskými podnikateľmi alebo podnikateľmi z iných členských štátov, ale môžu zasahovať aj na územie tretích štátov.
Zásadným znakom
reťazových obchodov je skutočnosť, že
tovar, ktorý je predmetom obchodu sa fyzicky prepraví od prvého dodávateľa priamo k poslednému odberateľovi.
To znamená, že v rámci reťazca dodávateľov a odberateľov je realizovaná
len jedna dodávka
, ktorá je spojená s fyzickým pohybom tovaru - tzv.
pohyblivá dodávka
. Ostatné dodania v rámci reťazca sa označujú ako nepohyblivé dodávky, ktoré sú sprevádzané iba fakturáciou.Ak sa na zdaniteľných obchodoch s tovarom zúčastňuje reťazec dodávateľov a odberateľov a tovar je dodaný priamo prvým dodávateľom v reťazci poslednému odberateľovi, každý dodávateľ v reťazci sa na účely dane z pridanej hodnoty považuje za
priameho dodávateľa tovaru pre najbližšieho nasledujúceho odberateľa
. Pri každom zmluvnom vzťahu je potrebné dodávku tovaru posudzovať samostatne. Pre každú dodávku je potrebné identifikovať miesto dodania tovaru a miesto nadobudnutia tovaru pre správne uplatnenie dane z pridanej hodnoty.Reťazovými transakciami sa na účely DPH myslia po sebe nasledujúce dodania toho istého tovaru, ktorý je predmetom jednej prepravy v rámci Európskej únie (EÚ). To znamená, že musí ísť o situáciu, keď sa do reťazovej transakcie zapoja
najmenej tri osoby
, tovar sa dodáva postupne a odosiela sa alebo sa prepravuje z jedného členského štátu do iného členského štátu priamo od prvého dodávateľa k poslednému odberateľovi v reťazci. Podstatnou skutočnosťou typickou pre reťazové transakcie je jedna preprava tovaru v rámci EÚ. Skutočnosť, že sa preprava tovaru vykonáva rôznymi dopravnými prostriedkami, napríklad sa tovar prekladá z nákladného automobilu na loď alebo na iný dopravný prostriedok, ešte nemusí znamenať, že nejde o jednu prepravu tovaru.
Za jednu prepravu sa takto vykonávaná preprava považuje vtedy, ak je celá preprava tovaru vykonávaná tzv. prostrednou osobou alebo inou osobou na jej účet
, pričom súčasne nedochádza k prerušeniu kontinuity prepravy tovaru v tom zmysle, že jednotlivé prepravy tovaru by mohli byť považované za samostatné. Prostredná osoba alebo tretia osoba na jej účet totiž môže na účely prepravy tovaru priamo od prvého dodávateľa k poslednému odberateľovi v reťazci
uzatvoriť zmluvy o preprave tovaru
s rôznymi dopravcami.Pokiaľ ide o reťazové transakcie, z dostupnej judikatúry vyplýva, že prepravu tovaru v rámci EÚ možno pripísať len jednej z dodávok v reťazci. Ostatné dodania v reťazci predstavujú dodania bez prepravy a podliehajú zdaneniu v
tom členskom štáte, v ktorom sa nachádzajú v čase, keď sa uskutočňujú
. Tento princíp priradenia prepravy len jednej dodávke tovaru v reťazci dodaní platí aj v rámci reťazovej transakcie.Ak by sa na reťazovom obchode s tovarom zúčastnili napr. jedna česká spoločnosť a tri slovenské spoločnosti, pričom tovar si slovenská spoločnosť A objedná u slovenskej s