Účtovná závierka podnikateľov účtujúcich v podvojnom účtovníctve pre rok 2016

Príspevok je zameraný na zostavenie účtovnej závierky k 31. 12. bežného roka, čo znamená, že účtovným obdobím je kalendárny rok. Uvedený príspevok možno použiť aj v prípade, že účtovným obdobím je hospodársky rok (obdobie nie je zhodné s kalendárnym rokom), pretože aj pri zostavovaní účtovnej závierky za hospodársky rok sa použijú rovnaké pravidlá, princípy a predpisy, ako pri zostavovaní účtovnej závierky za kalendárny rok.

Právne predpisy upravujúce účtovníctvo a účtovnú závierku za rok 2016

Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“).

Opatrenia Ministerstva financií SR na zostavovanie účtovných závierok zatriedených ÚJ:

• Mikro ÚJ zostavujú účtovnú závierku podľa opatrenia Ministerstva financií SR č. MF/15464/­ 2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej účtovnej závierke a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro ÚJ v znení opatrenia MF SR č. MF/18008/2014-74.
• Malé ÚJ zostavujú účtovnú závierku podľa opatrenia Ministerstva financií SR č. MF/23378/ 2014-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej účtovnej závierke a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre malé ÚJ v znení opatrenia MF SR č. MF/19927/2015-74.
• Veľké ÚJ zostavujú účtovnú závierku podľa opatrenia Ministerstva financií SR č. MF/23377/ 2014-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej účtovnej závierke a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre veľké ÚJ v znení opatrenia MF SR č. MF/19926/2015-74.

Z ďalších právnych noriem, ktoré sú potrebné k vedeniu účtovníctva a k vykonaniu účtovnej závierky vyberáme:

• zákon č. 595/2003 Z. z. o ­dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“),
• zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p.,
• zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“).

Zmeny v zákone o účtovníctve

Zákon o účtovníctve bol naposledy novelizovaný zákonmi č. 130/2015 Z. z. a č. 423/2015 Z. z. (účinnosť zmien od 31. 12. 2015 a od 1. 1. 2016) a zákonom č. 125/2016 Z. z. s platnosťou od 1. júla 2016 – len jedna zmena v § 36 ods. 1 zákona o účtovníctve (uchovávanie účtovnej dokumentácie), keď slová „občianskeho súdneho konania„ sa nahrádzajú slovami „konania pred súdom“.

Definície pojmov používaných v účtovníctve

V § 2 ods. 4 zákona o účtovníctve sú definované pojmy používané v účtovníctve, napr. majetok, záväzky, výnos, náklad, ekonomický úžitok, príjem, výdavok atď. Novelou zákona sa toto ustanovenie rozširuje o ďalšiu definíciu, ktorou je „podielová účasť“. Podielovou účasťou sa rozumie aspoň 20 % podiel na základnom imaní v inej ÚJ, ktorý je držaný, aby tvoril trvalé prepojenie s touto inou ÚJ na účel, aby toto prepojenie prispelo k činnosti ÚJ.

Uplatnenie účtovného obdobia hospodársky rok

Zmena v § 3 ods. 8 zákona o účtovníctve sa týka ustanovení o účtovnom období, ktorým je hospodársky rok. Účtovné obdobie hospodársky rok nemohli uplatniť ÚJ, ktorou je subjekt verejnej správy a fyzická osoba podnikateľ. Po novele zákona účtovné obdobie hospodársky rok nemôže uplatniť ani právnická osoba s majetkovou účasťou štátu založená podľa osobitných predpisov (zákon č. 111/1990 Zb. o štátnom podniku), právnická osoba s majetkovou účasťou obce alebo právnická osoba s majetkovou účasťou vyššieho územného celku.

Povinnosť zostavovania účtovných závierok

V ust. § 6 ods. 4 zákona o účtovníctve sú uvedené ÚJ, ktoré majú povinnosť zostavovať konsolidovanú účtovnú závierku za skupinu ÚJ. Novelou sa definuje, čo je to skupina ÚJ. Do skupiny ÚJ patrí materská ÚJ a všetky jej dcérske ÚJ.

Účtovné sústavy

V § 9 ods. 2 písm. c) zákona o účtovníctve sú uvedené nepodnikateľské ÚJ, ktoré môžu účtovať v jednoduchom účtovníctve ustanovenom pre ÚJ nezaložené na podnikanie, v prípade, ak nepodnikajú a ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období 200 000 €. Novelou zákona sa toto ustanovenie dopĺňa aj o občianske združenie a jeho organizačné zložky, ak nie sú subjektom verejnej správy. Ak by tieto subjekty boli subjektom verejnej správy, musia účtovať v sústave podvojného účtovníctva pre neziskové ÚJ.

Priebežná účtovná závierka

Priebežná účtovná závierka sa zostavuje, ak povinnosť zostaviť individuálnu účtovnú závierku v priebehu účtovného obdobia ustanovuje osobitný predpis, napr. ZDP. Zostavuje sa najmä, ak činnosť ÚJ je obmedzená, napríklad v konkurze alebo v likvidácii. V ostatných prípadoch sa priebežná účtovná závierka zostavuje, ak sa z dôvodu vecného účelu sledujú náklady, výnosy a výsledok hospodárenia k určitému dátumu (napr. banky požadujú priebežné údaje alebo ÚJ si robí priebežnú účtovnú závierku pre vlastné potreby). Podľa doterajšieho znenia § 18 ods. 4 zákona o účtovníctve, vo výkaze ziskov a strát v priebežnej účtovnej závierke sa vykazovali údaje za 4 vykazované obdobia.

Po novele zákona vo výkaze ziskov a strát priebežnej účtovnej závierky sa vykazujú informácie od začiatku účtovného obdobia do dňa, ku ktorému sa zostavuje priebežná účtovná závierka za účtovné obdobie a informácie za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Uvedenou novelou sa zjednodušilo vykazovanie údajov vo výkaze ziskov a strát v priebežnej účtovnej závierke. Vykazujú sa len údaje do dáta. To znamená, že ak ÚJ bude zostavovať priebežnú účtovnú závierku napr. k 31. 10. 2016, vo výkaze priebežnej účtovnej závierky vykáže údaje v stĺpci „bežné účtovné obdobie“ od 1. 1. 2016 do 31. 10. 2016 (údaje do dáta) a v stĺpci „bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie“ vykáže údaje od 1. 1. 2015 do 31. 10. 2015 (porovnateľný údaj do dáta).

Neprehliadnite! Priebežná účtovná závierka sa neukladá do registra účtovných závierok. Priebežná účtovná závierka, ktorá sa zostavuje podľa osobitného predpisu (§ 14 ods. 2 ZDP), sa doručuje len daňovému úradu v termíne na podanie daňového priznania.

Výročná správa

Novelou zákona sa upresňuje overenie výročnej správy audítorom. Z § 20 ods. 1 sa vypúšťajú slová o overovaní súladu výročnej správy s účtovnou závierkou a ustanovuje sa nový odsek 3, v ktorom je uvedená povinnosť overenia výročnej správy audítorom, a to v termíne do jedného roka od skončenia účtovného obdobia. Uvedené sú aj ďalšie požiadavky, ktoré musí audítor v audítorskej správe ­vyjadriť, a to, aby audítor vyjadril názor, či výročná správa je v súlade s účtovnou závierkou, vyjadril názor na vybrané informácie vo výročnej správe a v prípade, ak zistí na základe poznatkov o ÚJ významné nesprávnosti vo výročnej správe, musí uviesť charakter každej takejto významnej nesprávnosti.

Novelou zákona sa ustanovili nové paragrafy vzťahujúce sa k výročnej správe, a to § 20a a § 20b. Podľa § 20a – Ročná správa o platbách orgánom verejnej moci bude výročnú správu zostavovať veľká ÚJ, ktorá je obchodnou spoločnosťou a subjekt verejného záujmu, ktoré pôsobia v ťažobnom priemysle alebo v klčovaní prirodzených lesov. Tieto ÚJ budú zostavovať a zverejňovať správu o platbách orgánom verejnej moci. Zároveň sa na účely zákona o účtovníctve definuje ÚJ pôsobiaca v ťažobnom priemysle a ÚJ pôsobiaca v klčovaní prirodzených lesov, orgán verenej moci, prirodzený les, projekt a platba a jej členenie a aké platby sa nemusia v správe o platbách zverejňovať. Čo bude obsahovať správa o platbách, je ustanovené v novom § 20b – Obsah správy o platbách.

Konsolidovaná účtovná závierka

Novelou zákona v § 22 sa transponujú ustanovenia smernice Európskeho parlamentu a Rady 2013/34/EÚ týkajúce sa konsolidovanej účtovnej závierky. Predmetom je prijatie povinných ustanovení smernice týkajúcich sa vymedzenia povinnosti zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky. V súlade s ustanoveniami smernice sa konsolidovaná účtovná závierka zostavuje podľa metód stanovených podľa IFRS/EÚ (medzinárodné účtovné štandardy). Predmetom návrhu je tiež prijatie smernicou vymedzených podmienok na oslobodenie materskej ÚJ od zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky. Oslobodenie sa týka oslobodenia z dôvodu nedosahovania veľkostných podmienok, ako aj oslobodenia na medzistupni skupiny.

Konsolidovaná účtovná závierka verejnej správy

Novelizovaným znením § 22a sa upravuje rozsah typov ÚJ zahrnovaných do jednotlivých úrovní konsolidácie vo verejnej správe, a to na základe doterajších poznatkov z aplikačnej praxe, s cieľom zjednodušiť proces konsolidácie. Novelou zákona sa ustanovuje aj nový § 22b, v ktorom sa uvádza, čo má výročná správa a konsolidovaná výročná správa subjektov verejnej správy obsahovať.

Register účtovných závierok

Novelou zákona sa do § 23a vložilo nové ustanovenie, podľa ktorého „schválenú účtovnú závierku alebo oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky musí ÚJ uložiť v registri najneskôr do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa účtovná závierka zostavuje“.

♦ Príklad č. 1:

ÚJ má účtovné obdobie kalendárny rok a účtovnú závierku zostavovala k 31. 12. 2016. Do registra účtovných závierok ju uložila dňa 25. 3. 2017 ako neschválenú, len zostavenú. Do akej lehoty je potrebné zaslať do registra účtovných závierok oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky?

Podľa § 23a ods. 4 zákona o účtovníctve, oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky musí ÚJ uložiť do registra do 5 pracovných dní od jej schválenia. Podľa novelizovaného znenia, oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky musí ÚJ uložiť do registra najneskôr do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa účtovná závierka zostavuje.

Úlohy prevádzkovateľa registra

Novelou zákona v § 23c ods. 5 sa ustanovuje aby, ak nie je dokument (napr. účtovná závierka) uložený v registri účtovných závierok, môže prevádzkovateľ registra poskytnúť žiadateľovi informáciu o tom, že požadovaný dokument nie je v registri účtovných závierok uložený.

Zmena v oceňovaní majetku a záväzkov – zmena v definícii obstarávacej ceny a zrušenie reprodukčnej obstarávacej ceny

Prvotné oceňovanie majetku a záväzkov

Novelou zákona v § 25 dochádza k zrušeniu reprodukčnej obstarávacej ceny. Majetok, ktorý sa oceňoval touto cenou, napr. darovaný majetok, sa bude oceňovať reálnou hodnotou. Dopĺňa sa aj definícia obstarávacej ceny. Obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny (napr. rôzne formy zľavy z ceny).

Do § 25 sa dopĺňa nový odsek 8, ktorý ustanovuje možnosť, aby sa cenné papiere a podiely určené na predaj (používa sa tiež odborný výraz realizovateľné cenné papiere a podiely) mohli prvotne a tiež ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka oceniť reálnou hodnotou podľa § 27. V prípade, ak sa pri prvotnom ocenení nepoužije reálna hodnota, nie je možné tieto cenné papiere a podiely oceniť reálnou hodnotou ani ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (§ 27 ods. 10).

Oceňovanie reálnou hodnotou

Novelou zákona sa novo definuje § 27 – oceňovanie reálnou hodnotou. Dôvodom zmeny je ustanoviť ocenenie reálnou hodnotou tak, aby ju bolo možné vždy získať a aby nebolo potrebné v niektorom účtovnom období oceniť jednotlivý majetok obstarávacou cenou iba z dôvodu, že reálna hodnota nie je k dispozícii. Použitie obstarávacej ceny vytváralo časový rad nekonzistentných ocenení toho istého jednotlivého majetku, keďže obstarávacia cena na rozdiel od reálnej hodnoty obsahuje, okrem kúpnej ceny, aj ďalšie výdavky na obstaranie jednotlivej položky majetku a vracia ocenenie do okamihu prvotného ocenenia jednotlivej majetkovej položky, čo je v rozpore s účelom precenenia majetku reál­nou hodnotu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Novelou zákona sa na účel stanovenia reálnej hodnoty ustanovuje používanie oceňovacích modelov. Ďalej sa ustanovuje postup pre ocenenie podielov metódou vlastného imania v individuálnej účtovnej závierke, a to s rozhodujúcim vplyvom a s podielovou účasťou. Ocenenie reálnou hodnotou sa ku dňu ocenenia nevykoná, ak nie je možné spoľahlivo určiť reálnu hodnotu.

Odpisovanie majetku

Upravuje sa znenie § 28 ods. 4 zákona o účtovníctve. Ak sa nedá životnosť goodwillu a aktivovaných nákladov na vývoj spoľahlivo odhadnúť, musí ich ÚJ odpísať najneskôr do 5 rokov od ich obstarania. Ak neboli aktivované náklady na vývoj úplne odpísané, môže ÚJ rozdeliť zisk, ak úhrnná výška rezervných fondov a iných zložiek vlastného imania, ktoré sú k dispozícii na vyplácanie, je vyššia ako celková výška neodpísaných aktivovaných nákladov na vývoj.

Smernica Európskeho parlamentu a Rady 2013/34/EÚ požaduje obmedzenie doby odpisovania goodwillu a aktivovaných nákladov na vývoj v prípade, ak sa ich životnosť nedá spoľahlivo oceniť. V takomto prípade sa vymedzený nehmotný majetok musí odpísať do 5 rokov o obstarania.

Zmeny v Postupoch účtovania v PÚ

Opatrením MF SR č. MF/23635/2014-74 sa od 1. 1. 2015 zadefinovali pojmy ako materská ÚJ, dcérska ÚJ, skupina, prepojené ÚJ, spoločný rozhodujúci vplyv, podielová účasť, ako aj obsahová náplň účtov 061, 062 a 066 (§ 14 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ). Od 31. 12. 2015 a od 1. 1. 2016 vstúpilo do platnosti ďalšie opatrenie MF SR č. MF/19930/2015-74, ktorým sa novo zadefinovali pojmy ako skupina ÚJ, prepojené ÚJ a ÚJ so spoločným rozhodujúcim vplyvom, obsahová náplň účtov 062, 066, 351, 355, 361 a 365, ako aj ďalšie zmeny.

Podľa aktuálneho znenia § 14 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ, na účely účtovania a vykazovania cenných papierov a podielov sa rozumie:

• materskou ÚJ, ktorá má rozhodujúci vplyv v jednej alebo vo viacerých dcérskych ÚJ, pričom rozhodujúci vplyv sa posudzuje podľa § 22 ods. 3 zákona o účtovníctve,
• skupinou materská ÚJ a všetky jej dcérske ÚJ,
• prepojenými ÚJ dve alebo viaceré ÚJ v rámci skupiny,
• spoločným rozhodujúcim vplyvom zmluvne dohodnuté zdieľanie rozhodujúceho vplyvu.

Obsahová náplň účtov 061, 062 a 066 (§ 14 ods. 21, 22 a 23)

Na účte 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej ÚJ sa účtujú cenné papiere a podiely priamo v dcérskej ÚJ podľa § 22 ods. 4 zákona o účtovníctve.

Na účte 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou sa účtujú cenné papiere a podiely na základnom imaní spoločnosti alebo družstva, v ktorých má ÚJ podielovú účasť a cenné papiere a podiely v ÚJ so spoločným rozhodujúcim vplyvom.

Ako realizovateľný cenný papier a podiel (§ 14 ods. 7 Postupov účtovania v PÚ) sa účtuje cenný papier a podiel, ktorý nie je cenným papierom na obchodovanie, cenným papierom držaným do doby splatnosti, cenným papierom a podielom v dcérskej ÚJ, cenným papierom a podielom v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou. Ide o účet 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely.

Na účte 066 – Pôžičky prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti sa účtujú dlhodobé pôžičky medzi prepojenými ÚJ podľa ods. 3 písm. c) [skupina ÚJ (materská ÚJ a všetky jej dcérske ÚJ)], pôžičky voči ÚJ, v ktorej má ÚJ spoločný rozhodujúci vplyv podľa ods. 3 písm. d) [prepojené ÚJ (dve alebo viaceré ÚJ v rámci skupiny)], pôžičky voči ÚJ, ktorá má v tejto ÚJ spoločný rozhodujúci vplyv podľa ods. 3 písm. d) [prepojené ÚJ (dve alebo viaceré ÚJ v rámci skupiny)], pôžičky voči ÚJ, v ktorej má ÚJ podielovú účasť a pôžičky voči ÚJ, ktorá má v ÚJ podielovú účasť.

Vo veľkej ÚJ sa na osobitnom analytickom účte účtujú dlhodobé pôžičky medzi prepojenými ÚJ podľa ods. 3 písm. c) [skupina ÚJ (materská ÚJ a všetky jej dcérske ÚJ)].

Na účte 351 – Pohľadávky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti sa účtujú pohľadávky medzi prepojenými ÚJ podľa § 14 ods. 3 písm. c) Postupov účtovania v PÚ, pohľadávky voči ÚJ, v ktorej má ÚJ spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d) cit. zákona, pohľadávky voči ÚJ, ktorá má v ÚJ spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), pohľadávky voči ÚJ, v ktorej má ÚJ podielovú účasť a pohľadávky voči ÚJ, ktorá má v ÚJ podielovú účasť, napríklad krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti.

Vo veľkej ÚJ sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto pohľadávky medzi prepojenými ÚJ podľa § 14 ods. 3 písm. c) Postupov účtovania v PÚ. Na tomto účte sa neúčtujú pohľadávky z obchodného styku.

Na účte 355 – Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom sa účtujú pohľadávky medzi inak majetkovo prepojenými osobami ako sú ÚJ podľa odseku 1 (účet 351). Na tomto účte sa účtujú pohľadávky obchodnej spoločnosti alebo družstva voči spoločníkom alebo členom a tiež pohľadávky spoločníkov alebo členov voči obchodnej spoločnosti alebo družstvu, napríklad krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti, vyrovnacie podiely a podiely na likvidačnom zostatku.

V účtovníctve mikro ÚJ sa na tomto účte účtujú aj účtovné prípady medzi ÚJ podľa odseku 1 (účet 351). Na tomto účte sa neúčtujú pohľadávky z obchodného styku.

Na účte 361 – Záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti sa účtujú záväzky medzi prepojenými ÚJ podľa § 14 ods. 3 písm. c), záväzky voči ÚJ, v ktorej má ÚJ spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), záväzky voči ÚJ, ktorá má v ÚJ spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), záväzky voči ÚJ, v ktorej má ÚJ podielovú účasť a záväzky voči ÚJ, ktorá má v ÚJ podielovú účasť, napríklad krátkodobé pôžičky.

Vo veľkej ÚJ sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto záväzky medzi prepojenými ÚJ podľa § 14 ods. 3 písm. c). Na tomto účte sa neúčtujú záväzky z obchodného styku.

Na účte 365 – Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom sa účtujú záväzky medzi inak majetkovo prepojenými osobami ako sú ÚJ podľa odseku 1 (účet 361). Na tomto účte sa účtujú záväzky obchodnej spoločnosti alebo družstva voči spoločníkom alebo členom a tiež záväzky spoločníkov alebo členov voči obchodnej spoločnosti alebo družstvu, napríklad krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti, záväzok spoločníka alebo člena z úhrady straty v obchodnej spoločnosti alebo družstve.

V účtovníctve mikro ÚJ sa na tomto účte účtujú aj účtovné prípady medzi ÚJ podľa odseku 1 (účet 351). Na tomto účte sa neúčtujú pohľadávky z obchodného styku.

Účtovanie v reštrukturalizácii

V účtovníctve dlžníka sa podľa § 29 Postupov účtovania v PÚ od 31. 12. 2015 účtuje na základe potvrdenia reštrukturalizačného plánu súdom:

• úprava výšky záväzku; zníženie výšky záväzku sa účtuje v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti,
• záväzok, ktorý nie je zaúčtovaný v účtovníctve, ale preukázateľne existuje na základe schváleného zoznamu pohľadávok, v prospech vecne príslušného účtu záväzkov so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na ťarchu účtu 429 – Neuhradená strata minulých rokov.

Vydanie akcií alebo iných majetkových účastí na účel výmeny za pohľadávku sa účtuje na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť, ak sa zvyšuje suma zaúčtovaného záväzku a uspokojenie pôvodnej pohľadávky veriteľa zo zisku alebo iných vlastných zdrojov dlžníka po splnení reštrukturalizačného plánu na ťarchu vecne príslušných účtov účtovej skupiny 41 – Základné imanie a kapitálové fondy, 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia a účtovej skupiny 43 – Výsledok hospodárenia a v prospech účtu 325 – Ostatné záväzky z hospodárskej činnosti.

Možnosť uspokojenia pôvodnej pohľadávky veriteľa z vytvoreného zisku alebo iných vlastných zdrojov sa u dlžníka uvádza ako podmienený záväzok v poznámkach účtovnej závierky.

V účtovníctve veriteľa sa:

• na riziko nezaplatenia pohľadávky dlžníkom v reštrukturalizácii účtuje opravná položka podľa § 18 Postupov účtovania v PÚ,
• uspokojenie pôvodnej pohľadávky vydaním akcií alebo iných majetkových účastí počas plnenia reštrukturalizačného plánu účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 06 – Dlhodobý finančný majetok.

V účtovníctve veriteľa sa po splnení reštrukturalizačného plánu dlžníkom účtuje:

• odpis neuspokojenej hodnoty pohľadávky z účtovníctva a zúčtuje sa opravná položka k pohľadávke,
• uspokojenie pôvodnej hodnoty pohľadávky z vytvoreného zisku alebo iných vlastných zdrojov na ťarchu účtu 315 – Ostatné pohľadávky z hospodárskej činnosti a v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Možnosť uspokojenia pôvodnej pohľadávky z vytvoreného zisku alebo iných vlastných zdrojov dlžníka sa u veriteľa uvádza ako podmienený majetok v poznámkach účtovnej závierky.

Pri uplatnení pohľadávky podľa osobitného predpisu sa táto pohľadávka účtuje v súlade so zmluvou o postúpení pohľadávky.

Nové názvy účtov:

• 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou.
• 066 – Pôžičky prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti.
• 351 – Pohľadávky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti.
• 361 – Záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti.
• 471 – Dlhodobé záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti.

Účtovanie sponzorského

Na účte 347 – Ostatné dotácie sa podľa § 52b Postupov účtovania v PÚ od 1. 1. 2016 účtuje aj nárok na peňažné a nepeňažné plnenie (ďalej len „sponzorské“) podľa osobitného predpisu, ktorým je § 50 a § 51 zákona č. 440/2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Nárok na sponzorské sa účtuje na ťarchu účtu 347 – Ostatné dotácie na základe uzavretej zmluvy o sponzorstve v športe so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období. Suma sponzorského sa účtuje do výnosov systematicky v období zodpovedajúcemu vecnému a časovému súladu účtovania súvisiacich nákladov.

Sponzorské na majetok spojené s kúpou, zhotovením alebo inou formou nadobudnutia majetku alebo technického zhodnotenia dlhodobého majetku, sa účtuje na ťarchu účtu 384 pri:

• odpisovanom dlhodobom majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 systematicky a racionálne počas doby použiteľnosti majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady, napríklad pripadajúca výška nákladov na odpisy, náklady na zostatkovú hodnotu pri vyradení majetku z účtovníctva,
• neodpisovanom majetku, v prospech vecne príslušného účtu výnosov, a to v účtovnom období, v ktorom je účtovaný súvisiaci náklad, napríklad spotreba majetku, náklad na vyradenie majetku z účtovníctva.

Sponzorské na úhradu nákladov, ktoré kompenzuje konkrétne náklady sponzorovaného, sa účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. Pri účtovaní sponzorského na úhradu nákladov sa na zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti použije účtovanie na účte 384. Tieto sa rozpúšťajú v prospech účtu 648.

Pri účtovaní povinnosti vrátiť poskytnuté sponzorské sa vznik záväzku účtuje najskôr s hodnotou na účte 384 – Výnosy budúcich období, v rozsahu, v ktorom suma prevýši sumu výnosov budúcich období, alebo ak neexistujú výnosy budúcich období, sa účtuje do nákladov bežného účtovného obdobia.

Poskytnuté sponzorské na základe zmluvy o sponzorstve v športe, sa účtuje na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Ak sa spozorovaný zaviazal v zmluve o sponzorstve v športe k plneniu pre sponzora, napríklad k uvádzaniu loga sponzora, poskytnuté sponzorské sa časovo rozlišuje a účtuje sa do nákladov postupne počas trvania zmluvy o sponzorstve v športe alebo počas kratšieho dohodnutého obdobia.

Ostatné zmeny

Od 1. 1. 2016 je zrušené oceňovanie majetku a záväzkov reprodukčnou obstarávacou cenou. Majetok a záväzky, ktoré sa touto cenou oceňovali, sa budú oceňovať reálnou hodnotou alebo vlastnými nákladmi (zvieratá vlastného chovu, príchovky a prírastky zvierat).

Vzhľadom na novú definíciu účtov 351, 355, 361 a 365 sa z účtu 378 – Iné pohľadávky a účtu 379 – Iné záväzky vypúšťa účtovanie pohľadávky spoločníka alebo člena na priznané podiely zo zisku, vyrovnacie podiely a podiely na likvidačnom zostatku a účtovanie záväzkov spoločníka alebo člena na úhradu straty v obchodnej spoločnosti alebo družstva.

Postup prác pri zostavovaní účtovnej závierky

ÚJ má povinnosť vypracovať účtovnú závierku tak, aby bola v súlade s ustanovením § 7 zákona o účtovníctve (účtovná závierka musí poskytovať verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o finančnej situá­cii ÚJ). Aby bolo toto ustanovenie dodržané, musí ÚJ vykonať práce, ktoré okrem iného zabezpečia úplnosť, preukázateľnosť a správnosť účtovníctva. Z tohto hľadiska je možné postup prác pri zostavení účtovnej závierky rozdeliť na tri etapy:

• prípravné práce účtovnej uzávierky,
• uzatváranie účtovných kníh,
• zostavenie účtovnej závierky, ktorej súčasťou sú:
  • Súvaha,
  • Výkaz ziskov a strát,
  • Poznámky.

Prípravné práce účtovnej závierky

Prípravné práce účtovnej závierky sú práce, ktoré je potrebné vykonať pred uzavretím účtovných kníh. Prípravnými prácami sa preveruje a zabezpečuje správnosť, úplnosť, preukázateľnosť účtovníctva a zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov. V spoločnosti musia byť zaúčtované všetky závierkové účtovné prípady, prípadne upravujúce závierkové účtovné prípady v zmysle ustanovenia § 17 ods. 8 zákona o účtovníctve.

Poznámka: Podľa ustanovenia § 17 ods. 8 zákona o účtovníctve ÚJ je povinná uvádzať v účtovnej závierke informácie podľa stavu ku dňu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje; to platí obdobne aj pre všetky účtovné zápisy, ktoré sa uskutočňujú iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ak tento zákon ďalej neustanovuje inak. ÚJ pritom zohľadňuje aj informácie týkajúce sa stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a ktoré ÚJ získala do dňa zostavenia účtovnej závierky, pričom deň zostavenia účtovnej závierky si určí ÚJ sama.

Prípravné práce účtovnej závierky sa v ÚJ rozdelia na tieto etapy:

• kontrola účtovných dokladov a účtovných kníh,
• inventarizácia majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov,
• účtovanie závierkových a upravujúcich závierkových účtovných prípadov.

Kontrola účtovných dokladov a účtovných kníh

Súčasťou prác pred uzatvorením účtovných kníh je aj kontrola dodržiavania zásad správneho účtovania, t. j. kontrola úplnosti, preukázateľnosti a správnosti účtovníctva. V ÚJ sa vykoná:

• kontrola dodržiavania bilančnej kontinuity pri otvorení účtovných kníh k 1. 1. 2016,
• kontrola zaúčtovania všetkých účtovných prípadov, ktoré vecne a časovo súvisia s účtovným obdobím,
• kontrola zaúčtovania, prípadne zaúčtovanie rozdelenia výsledku hospodárenia za rok 2015,
• kontrola zaúčtovania všetkých peňažných operácií na účtoch v bankách uskutočnených do 31. 12. 2016 vrátane tohto dňa,
• kontrola zaúčtovania poskytnutých preddavkov, prípadne ich zaúčtovanie (pracovné cesty, preddavky na drobné nákupy a podobne),
• kontrola zložitých účtovných prípadov, ako je lízing a podobne,
• kontrola preúčtovania zostatkov účtov, ktoré sa nevykazujú v súvahe (účet 111 a 131),
• kontrola správnosti zaúčtovania odpisov za celé účtovné obdobie podľa odpisového plánu a vyčíslenie rozdielu oproti daňovým odpisom,
• kontrola úplnosti a preukázateľnosti účtovných dokladov,
• oprava chýb zistených v účtovníctve.

Poznámka: Podľa ustanovenia § 16 ods. 12 zákona o účtovníctve v ÚJ účtujúcej v sústave podvojného účtovníctva sa musí dodržať zásada, že konečné zostatky účtov, ktoré sa vykazujú v súvahe k poslednému dňu účtovného obdobia, musia byť zhodné so začiatočnými stavmi týchto účtov k prvému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia. To platí aj pre účty vedené v knihe podsúvahových účtov. Podľa § 59 ods. 15 Postupov účtovania v PÚ účet 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní nesmie ku dňu uzatvorenia účtovných kníh vykazovať zostatok. Podľa § 44 ods. 1 a ods. 9 Postupov účtovania v PÚ kalkulačné účty 111 – Obstaranie materiálu a 131 – Obstaranie tovaru pri uzatvorení účtovných kníh nesmú vykazo