V príspevku priblížime čitateľom problematiku platenia preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „preddavky na daň“), a to aj s ohľadom na zmeny vykonané zákonom č. 333/2014 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 333/2014 Z. z.“).
Platenie preddavkov na daň upravuje § 34 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Zákonom č. 333/2014 Z. z. dochádza od 1. januára 2015 k zmenám pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti na platenie preddavkov na daň (§ 34 ods. 5 ZDP) a určení výšky preddavkov na daň u daňovníka, ktorý dosahuje aj príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP (§ 34 ods. 10 ZDP).
Podľa dôvodovej správy k návrhu uvedeného zákona cieľom úpravy je, aby daňovník preddavky na daň platil len z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 (ďalej len „príjmy podľa § 5 ZDP“) a z príjmov z podnikania, z inej SZČ, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu podľa § 6 ZDP (ďalej len „príjmy podľa § 6 ZDP“), ktoré majú charakter pravidelne vykonávanej činnosti. Pri aplikácii predmetných zmien je potrebné rešpektovať aj prechodné ustanovenie § 52zd ods. 8 ZDP.
Podľa § 2 písm. u) ZDP preddavkom na daň je povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa. V súlade s § 51c ods. 1 ZDP preddavok na daň sa platí miestne príslušnému správcovi dane v eurách a po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie.
Preddavkovým obdobím je v súlade s § 34 ods. 1 ZDP obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov FO (ďalej len „daňové priznanie“) za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období. Preddavkovým obdobím je obdobie, v priebehu ktorého sa platia preddavky na daň, a nie je možné ho stotožniť so zdaňovacím obdobím.
Daňovníkovi, ktorý podáva daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2014 v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP, čo je za zdaňovacie obdobie roka 2014 do 31. marca 2015, v roku 2015 preddavkové obdobie, ktoré začalo v roku 2014 (od prvého dňa po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2013), skončí 31. marca 2015. Nové preddavkové obdobie v roku 2015 začne tomuto daňovníkovi od 1. apríla 2015 a skončí 31. marca 2016. Uvedené platí len za predpokladu, že daňovník nebude mať lehotu na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2014, resp. 2015 predĺženú.
Poznámka: Ak posledný deň lehoty na podanie daňového priznania pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty na podanie daňového priznania je v súlade s § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) najbližší nasledujúci pracovný deň.
Daňovníkovi, ktorý v roku 2015 daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2014 bude podávať v predĺženej lehote, preddavkové obdobie, ktoré začalo v roku 2014, skončí v roku 2015 v posledný deň predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2014 a nové preddavkové obdobie začne od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2014.
Poznámka: Lehotu na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 2 ZDP si daňovník, ktorý je fyzickou osobou (s výnimkou daňovníka, ktorý je v konkurze), môže na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane predĺžiť v súlade s § 49 ods. 3 písm. a) a b) ZDP, a to o tri, resp. ak má zdaniteľné príjmy zo zdrojov v zahraničí, až o šesť celých kalendárnych mesiacov.
Povinnosť platiť preddavky na daň, výška preddavkov na daň a periodicita ich platenia závisia od výšky poslednej známej daňovej povinnosti. Preddavky na daň v súlade s § 34 ods. 1 až 3 ZDP platí daňovník vtedy, ak jeho posledná známa daňová povinnosť presiahla 2 500 €, pričom ak posledná známa daňová povinnosť daňovníka:
- presiahla sumu 2 500 € a nepresiahla 16 600 €, platí daňovník štvrťročné preddavky na daň vo výške 1 / 4 poslednej známej daňovej povinnosti a splatné sú do konca každého kalendárneho štvrťroka;
- presiahla 16 600 €, platí daňovník mesačné preddavky na daň vo výške 1 / 12 poslednej známej daňovej povinnosti a splatné sú do konca každého kalendárneho mesiaca.
Poznámka: Ak deň splatnosti preddavku na daň pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, dňom splatnosti preddavku na daň je v súlade s § 27 ods. 4 daňového poriadku najbližší nasledujúci pracovný deň.
Preddavky na daň v roku 2015 do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2014
Podľa prechodného ustanovenia § 52zd ods. 8 ZDP v roku 2015 do začatia nového preddavkového obdobia podľa § 34 ZDP platia daňovníci, ktorí sú fyzickými osobami, preddavky na daň vypočítané podľa predpisu účinného do 31. dec