Ministerstvo financií Slovenskej republiky vydalo nové usmernenie o určení obsahu dokumentácie podľa ust. § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. Usmernenie č. MF/011491/2015-724 (ďalej len „usmernenie“), ktoré bolo vydané dňa 14. mája 2015 a nahrádza predchádzajúce usmernenie č. MF/8120/2014-721, ktoré bolo vydané 20. augusta 2014. Nové usmernenie je účinné pre zdaňovacie obdobie začínajúce po 1. januári 2015.
Dôvod zmeny
Vydanie nového usmernenia je vyvolané novelou zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), ktorá nadobudla účinnosť 1. januára 2015 a rozšírila uplatňovanie pravidiel transferového oceňovania aj na domáce transakcie, zatiaľ čo do konca roku 2014 boli pravidlá transferového oceňovania zamerané predovšetkým na cezhraničné transakcie.
Legislatíva platná do konca roku 2014 ustanovovala rozsah pravidiel transferového oceňovania predovšetkým vo vzťahu k zahraničným transakciám. Tuzemské transakcie, s výnimkou transakcií slovenských právnických osôb, ktoré boli príjemcami daňových stimulov, boli mimo rozsahu pôsobnosti legislatívy upravujúcej transferové oceňovanie (ust. § 30a a § 30b ZDP).
To sa od 1. 1. 2015 zmenilo a hlavná zmena nastala v ustanovení § 17 ods. 5 ZDP, ktoré stanovuje hlavné zásady uplatňovania princípov transferového oceňovania a primárnej úpravy základu dane. Konkrétne toto ustanovenie stanovuje, že súčasťou základu dane závislej osoby je aj rozdiel, o ktorý sa ceny pri vzájomných obchodných vzťahoch závislých osôb vrátane cien za poskytnuté služby, pôžičky a úvery líšia od cien používaných medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných vzťahoch, pričom tento rozdiel znížil základ dane alebo zvýšil daňovú stratu. Pred účinnosťou novely zákona mohla byť primárna úprava vykonaná iba vo vzťahu k transakciám so zahraničnými subjektmi. V súčasnosti je tento rozdiel odstránený, a teda rozsah uplatňovania právnych predpisov je rozšírený aj na všetky tuzemské transakcie. Rovnako bol § 17 ods. 6 zmenený tak, aby umožnil korešpondujúcu úpravu aj vo vzťahu domácim primárnym úpravám.
Dokumentačná povinnosť a jej rozsah
Povinnosť vedenia dokumentácie je odvodená z § 18 ZDP, ktorý v odsekoch 2 a 3 zavádza 5 základných metód transferového oceňovania. Posledné dve vety odseku 1 v § 18 ZDP stanovujú, že daňovník je o použitej metóde povinný viesť dokumentáciu a obsah dokumentácie o použitej metóde určí ministerstvo.
Toto ustanovenie efektívne zavádza povinnosť vedenia dokumentácie na všetkých daňovníkov, ktorí vykonávajú transakcie so závislými osobami. Do konca roku 201