Spôsob zdaňovania, vyčíslenie základu dane pri jednotlivých druhoch príjmov fyzickej osoby (FO), v nadväznosti na výšku daňovej povinnosti upravuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Výšku daňovej povinnosti a jej optimalizáciu je možné dosiahnuť delením príjmov. ZDP umožňuje deliť príjmy FO viacerými spôsobmi.
Aplikácia delenia príjmov u FO, ako daňovníka dane z príjmov FO, závisí od toho, o aký konkrétny druh príjmov ide. ZDP umožňuje rozdeliť medzi viaceré FO príjmy:
- z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti – § 6 ods. 1 a 2,
- z prenájmu nehnuteľnosti – § 6 ods. 3,
- z kapitálového majetku – § 7,
- ostatné príjmy – § 8 ZDP.
Deliť a daňovo optimalizovať sa môžu príjmy, ktoré:
- manželia dosiahli z titulu ich bezpodielového spoluvlastníctva (§ 4 ods. 8 ZDP),
- plynuli FO, z dôvodu podielového vlastníctva (§ 10 ods. 1 ZDP),
- FO dosiahli na základe zmluvy o združení (§ 10 ods. 2 ZDP).
Delenie príjmov plynúcich manželom pri bezpodielovom spoluvlastníctve
Delenie príjmov plynúcich manželom pri bezpodielovom spoluvlastníctve upravuje § 4 ods. 8 ZDP. V súlade s citovaným ustanovením príjmy z prenájmu nehnuteľností (§ 6 ods. 3 ZDP), príjmy z kapitálového majetku (§ 7 ZDP) a ostatné príjmy (§ 8 ZDP), ktoré plynú manželom z ich bezpodielového spoluvlastníctva, sa zahŕňajú do základu dane v rovnakom pomere u každého z nich, ak sa nedohodnú inak. V tom istom pomere sa zahŕňajú do základu dane aj výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie alebo udržanie týchto príjmov.
Bezpodielové spoluvlastníctvo upravuje § 143 až 151 Občianskeho zákonníka. U bezpodielového spoluvlastníctva manželov (ďalej len „BSM“) ide len o spoluvlastnícke vzťahy manželov, nie iných osôb. Existencia BSM závisí od uzavretia a trvania manželstva. BSM nemôže byť napr. medzi druhom a družkou, aj keď majú spoločnú domácnosť a spoločne hospodária, nakoľko medzi nimi nie je uzatvorené manželstvo.
V bezpodielovom spoluvlastníctve manželov je všetko, čo nadobudol niektorý z manželov za trvania manželstva, s výnimkou vecí, ktoré:
- získal jeden z manželov dedičstvom alebo darom,
- slúžia osobnej potrebe alebo výkonu povolania len jedného z manželov,
- boli vydané v rámci predpisov o reštitúcií majetku jednému z manželov, ktorý mal vydanú vec vo vlastníctve pred uzavretím manželstva alebo ktorému bola vec vydaná ako právnemu nástupcovi pôvodného vlastníka (§ 143 Občianskeho zákonníka).
♦ Príklad č. 1:
Manželka zdedila po zomrelom otcovi nehnuteľnosť, ktorú následne začala prenajímať.
Nehnuteľnosť nadobudla manželka dedičstvom, preto je jej výlučným vlastníctvom. Príjmy plynúce z prenájmu uvedenej nehnuteľnosti sú príjmami manželky, nespadajú do BSM. Nie je možné uplatniť delenie príjmov podľa § 4 ods. 8 ZDP.
* * *
Nie je prípustné aby spoločnú vec, ktorá je v BSM jeden z manželov druhému predal alebo prenajal. Takýto právny akt je od prvopočiatku neplatný. Veci v BSM užívajú obaja manželia spoločne. Spoločne uhrádzajú aj náklady vynaložené na veci alebo spojené s ich užívaním a udržiavaním. Bežné veci týkajúce sa spoločných vecí môže vybavovať každý z manželov, inak je právny úkon neplatný. Z právnych úkonov týkajúcich sa spoločných vecí sú oprávnení a povinní obaja manželia spoločne a nerozdielne. Ak dôjde medzi manželmi k nezhode o právach a povinnostiach vyplývajúcich z BSM, rozhodne na návrh niektorého z nich súd.
Občiansky zákonník v § 148a ustanovuje, že na použitie majetku v BSM manželov potrebuje podnikateľ pri začatí podnikania súhlas druhého z manžela. Ide o prípady, kedy druhý z manželov podniká na základe živnostenského oprávnenia alebo je osobne ručiacim spoločníkom verejnej obchodnej spoločnosti alebo komanditnej spoločnosti. Na ďalšie právne úkony súvisiace s podni