Pojem technické zhodnotenie je účtovný a daňový termín, ktorý nie je upravený v žiadnej inej právnej norme. Podľa § 13 ods. 4 písm. e) opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) technické zhodnotenie je dlhodobým hmotným majetkom, ak nie je súčasťou obstarávacej ceny hmotného majetku.
Postupy účtovania v PÚ technické zhodnotenie nedefinujú, odvolávajú sa na § 29 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), podľa ktorého sa technickým zhodnotením rozumejú výdavky na dokončené nadstavby, prístavby a stavebné úpravy podľa zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v z. n. p., rekonštrukcie a modernizácie prevyšujúce pri jednotlivom majetku 1 700 € v úhrne za zdaňovacie obdobie.
Technickým zhodnotením teda nie je samotná zmena veci, ale výdavky na túto zmenu. Výdavky sa stávajú technickým zhodnotením až okamihom dokončenia nadstavby, prístavby, stavebnej úpravy, rekonštrukcie a modernizácie. Pred týmto okamihom ide o výdavky na obstaranie technického zhodnotenia. Technické zhodnotenie je možné uviesť do užívania po splnení všetkých technických, bezpečnostných, hygienických, požiarnych a iných zákonných požiadaviek podľa všeobecných pravidiel, podobne ako u novo obstaraného dlhodobého hmotného majetku.
Podľa § 21 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ sa ocenenie jednotlivého dlhodobého majetku zvýši o náklady na dokončené technické zhodnotenie, ak náklady v úhrne za účtovné obdobie sú vyššie ako 1 700 € a technické zhodnotenie je v tomto účtovnom období uvedené do užívania. Náklady neprevyšujúce uvedenú sumu sa môžu účtovať ako technické zhodnotenie, alebo ako náklady na hospodársku činnosť, ak ide o dlhodobý hmotný majetok. Ak sa o nákladoch neprevyšujúcich 1 700 € účtuje ako o technickom zhodnotení, rovnaký postup sa uplatní aj na daňové účely v súlade s § 29 ods. 2 ZDP, v zmysle ktorého sa za technické zhodnotenie považujú aj výdavky neprevyšujúce v úhrne za zdaňovacie obdobie 1 700 €, ak sa daňovník rozhodne takého výdavky považovať za technické zhodnotenie.
Podľa § 29 ods. 3 ZDP sa za technické zhodnotenie považuje aj technické zhodnotenie v sume vyššej ako 1 700 € za zdaňovacie obdobie vykonané na dlhodobom hmotnom majetku, ktorého obstarávacia cena bola 1 700 € a menej. Takého technické zhodnotenie sa pripočíta k obstarávacej cene dlhodobého majetku a uplatní sa ročný rovnomerný alebo zrýchlený odpis. Ide o hmotný majetok s obstarávacou cenou 1 700 € a menej a dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, ktorý možno podľa § 13 Postupov účtovania v PÚ zaradiť do dlhodobého hmotného majetku a účtovať v účtovej triede 0 – Dlhodobý majetok.
♦ Príklad č. 1:
Účtovná jednotka v marci 2013 kúpila počítač v obstarávacej cene 1 260 €. Ide o majetok s hodnotou nižšou ako je hranica pre zaradenie do dlhodobého majetku, ale s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, preto sa rozhodla účtovať o ňom na účte 022 – Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí. Účtovné odpisy určila na 3 roky rovnomerne po 35 €.
Počítač nespĺňa podmienky pre daňové odpisovanie podľa § 22 ods. 2 ZDP. Daňovým výdavkom sú účtovné odpisy v súlade s § 2 písm. i) ZDP. V roku 2014 účtovná jednotka vykonala na počítači technické zhodnotenie v hodnote 640 €. Obstarávacia cena za zvýši na 1 900 € a počítač sa stáva hmotným majetkom odpisovaným podľa § 22 ods. 2 ZDP. Po zaradení do 1. odpisovej skupiny budú rovnomerné daňové odpisy nasledovné:
|
Rok |
Obstarávacia cena Vstupná cena v € |
Odpisy v € |
Zostatková cena v € |
|---|---|---|---|
|
2013 |
1 260 |
(1 260 / 36) x 10 = 350 |
910 |
|
2014 |
1 900 |
1 900 / 4 = 475 |
1 075 |
|
2015 |
1 900 |
1 900 / 4 = 475 |
600 |
|
2016 |
1 900 |
1 |