Prvá časť príspevku rozoberala účtovanie prechodu zo sústavy jednoduchého (JÚ) účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva (PÚ). Postup prechodu z JÚ do PÚ upravuje § 2 a § 3 opatrenia MF SR č. 21378/2003-92, ktorým sa ustanovuje postup účtovania pri prechode zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva a postup účtovania pri prechode zo sústavy podvojného účtovníctva do sústavy jednoduchého účtovníctva pre podnikateľov a účtovné jednotky, ktoré vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov a ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 17. decembra 2002 č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „opatrenie k prechodu“). Táto časť príspevku sa bude venovať prechodu zo sústavy PÚ do JÚ.
|
Prechod z PÚ na JÚ je možný, ak: | |
|---|---|
|
Podnikateľský subjekt účtujúci v sústave PÚ účtuje dobrovoľne a rozhodne sa zmeniť účtovnú sústavu, pričom spĺňa podmienky na účtovanie v JÚ podľa § 9 zákona o účtovníctve. |
Povinnosť účtovať v sústave PÚ podnikateľskému subjektu pominula v zmysle § 9 zákona o účtovníctve napr. v prípade, ak fyzická osoba – podnikateľ už nemá povinnosť byť zapísaná v obchodnom registri. |
Poznámka: Podľa § 36 Obchodného zákonníka sú podnikatelia zapísaní v obchodnom registri povinní účtovať v sústave PÚ a v zmysle § 37 Obchodného zákonníka môžu podnikatelia nezapísaní v obchodnom registri účtovať v sústave JÚ.
Podľa § 9 ods. 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) prechod zo sústavy PÚ do sústavy JÚ sa uskutočňuje vždy len k prvému dňu účtovného obdobia nasledujúceho po účtovnom období, v ktorom účtovná jednotka zistila skutočnosti, ktoré sú dôvodom na zmenu účtovnej sústavy.
Ak účtovná jednotka zmení v priebehu účtovného obdobia účtovné metódy a zásady, nové účtovné metódy a zásady musí používať od prvého dňa tohto účtovného obdobia. Vyplýva to zo základnej zásady ustanovenej v § 7 ods. 3 zákona o účtovníctve, podľa ktorej účtovná jednotka musí používať v účtovnom období rovnaké účtovné metódy a účtovné zásady.
Účtovanie prechodu zo sústavy podvojného účtovníctva do sústavy jednoduchého účtovníctva
Postup prechodu z PÚ do JÚ upravuje § 4 opatrenia k prechodu, ktorý možno rozdeliť do nasledujúcich krokov:
- zrušenie účtov, ktorých obsahová náplň v JÚ nemá opodstatnenie, k poslednému dňu účtovného obdobia,
- uzatvorenie PÚ a zostavenie účtovnej závierky v PÚ k poslednému dňu účtovného obdobia,
- otvorenie účtovných kníh v JÚ k prvému dňu nasledujúceho účtovného obdobia.
Zrušenie účtov v podvojnom účtovníctve
K poslednému dňu účtovného obdobia v PÚ sa zrušia účty:
- časového rozlíšenia,
- opravných položiek,
- rezerv.
Ide o účty, ktorých obsahová náplň nemá v JÚ opodstatnenie, tzn. o účtovných prípadoch účtovaných na týchto účtoch sa v JÚ neúčtuje.
Účty časového rozlíšenia
V sústave PÚ sa náklady a výnosy účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia.
Účtovanie o časovom rozlíšení ustanovuje § 5 a § 56 opatrenia MF SR č. 23054/ 2002–92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“).
Náklady a výdavky, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období, sa časovo rozlišujú ako:
- náklady budúcich období na účtoch 381 a 382,
- výdavky budúcich období na účte 383.
Výnosy a príjmy, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období, sa časovo rozlišujú ako:
- výnosy budúcich období na účte 384,
- príjmy budúcich období na účte 385.
Kritériom na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a je určené obdobie, ktorého sa týkajú.
Podľa § 3 ods. 2 zákona o účtovníctve náklady a výnosy účtuje účtovná jednotka v tom účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo na deň vyrovnania iným spôsobom. Keďže JÚ je založené na hotovostnom princípe, o nákladoch a výnosoch sa v JÚ neúčtuje. V JÚ sa účtuje o výdavkoch a príjmoch, ktoré podľa § 3 ods. 2 zákona o účtovníctve účtovná jednotka účtuje vždy v tom účtovnom období, v ktorom dôjde k ich úhrade alebo inkasu. Z uvedeného vyplýva, že účty, na ktorých sa účtuje časové rozlíšenie nákladov, výdavkov, výnosov a príjmov je potrebné k poslednému dňu účtovného obdobia v PÚ zrušiť.
Náklady budúcich období – v PÚ sa ako náklady budúcich období účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach (napr., nájomné platené dopredu). V PÚ je uskutočnený a účtovaný výdavok, ktorý neovplyvní výsledok hospodárenia v PÚ. V nasledujúcich účtovných obdobiach, ak by účtovná jednotka pokračovala v účtovaní v sústave PÚ, bol by náklad budúcich období zúčtovaný do nákladov, ktorý by ovplyvnil výsledok hospodárenia. Počas vedenia JÚ nebude účtovaný náklad ani výdavok, ktorý by ovplyvnil výsledok hospodárenia v JÚ. Aby bol náklad zahrnutý vo výsledku hospodárenia, musí účtovná jednotka účet nákladov budúcich období zrušiť súvzťažne na ťarchu nákladov.
Výdavky budúcich období – v PÚ sa ako výdavky budúcich období účtujú časovo rozlíšené náklady bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v určitých budúcich obdobiach (napr., nájomné platené dozadu). Znamená to, že v PÚ je účtovaný náklad, ktorý ovplyvní výsledok hospodárenia. Skutočný výdavok sa uskutočnení v období, s ktorým súvisí, tzn. počas vedenia JÚ, kedy tento výdavok znovu ovplyvní výsledok hospodárenia v JÚ. Preto účtovná jednotka v účtovnom období, v ktorom vedie PÚ, zruší účet výdavkov budúcich období súvzťažne v prospech nákladov. Touto operáciou sa zaistí, aby dopad na výsledok hospodárenia bol nulový, keďže výdavok bude zahrnutý do výsledku hospodárenia počas vedenia JÚ.
Výnosy budúcich období – v PÚ sa ako výnosy budúcich období účtujú príjmy v bežnom účtovnom období, ktoré vecne patria do výnosov v budúcich obdobiach (napr., nájomné prijaté vopred). V PÚ je uskutočnený a účtovaný príjem, ktorý neovplyvní výsledok hospodárenia v PÚ. V nasledujúcich účtovných obdobiach, ak by účtovná jednotka pokračovala v účtovaní v sústave PÚ, bol by výnos budúcich období zúčtovaný do výnosov, ktorý by ovplyvnil výsledok hospodárenia. Počas vedenia JÚ nebude účtovaný výnos ani príjem, ktorý by ovplyvnil výsledok hospodárenia v JÚ. Aby bol výnos zahrnutý vo výsledku hospodárenia, musí účtovná jednotka účet výnosov budúcich období zrušiť súvzťažne v prospech výnosov.
Príjmy budúcich období – v PÚ sa ako pr