Podsúvaha je časť finančného výkazníctva, ktorá nie je teoreticky spracovaná. Načo je vlastne podsúvaha? Aký je jej účel, prostredníctvom akých cieľov plní tento účel? Z akých zásad vychádza, aké sú jej teoretické základy? Ako sa odrážajú tieto zásady v postupoch účtovania v podsúvahe? Ako oceňovať položky podsúvahy? Aký je vzťah podsúvahy k poznámkam k finančným výkazom? V tomto článku predložím odpovede na tieto otázky, ako je na ne, podľa môjho názoru, najsprávnejšie odpovedať.
Keďže podsúvaha nemá dostatočné spracovanie v súčasnosti, pozrime sa trochu do histórie.
Medzi dvomi vojnami, účtovným výkazom bol aj inventúrny súpis majetku, výsledok inventarizácie v rámci účtovnej závierky. Základom inventarizácie bola fyzická inventúra a preto bol jej základom majetok, to čo má prevažne fyzickú podstatu. Úlohou podsúvahy bolo vysvetliť rozdiel majetku medzi inventúrnym súpisom a súvahou.
Napríklad podnik mal v súvahe tri dopravné prostriedky, ale na dvore našla inventúrna komisia stáť štyri dopravné prostriedky. Jeden s nich mal podnik vypožičaný od iného podniku. Tento štvrtý dopravný prostriedok sa uviedol medzi hospodárskymi prostriedkami pracujúcimi pre podnik hneď pod súvahou, aby bol prehľad o majetku pracujúcom pre podnik úplný (preto podsúvaha), akoby v jej pokračovaní. Z tejto skutočnosti vyplýva, že podsúvaha sa vnímala ako finančný výkaz, nie iba ako poznámka. Ďalšou konsekvenciou toho je, že tento požičaný majetok sa účtoval a aj v súčasnosti účtuje na strane má dať, nie dal, hoci z právneho hľadiska predstavuje primárne záväzok na jeho vrátenie majiteľovi. To sa neskôr u bánk pretavilo do zásady, že v podsúvahe sa o položke účtuje na tej strane, na ktorej sa o nej bude účtovať, keď prejde do súvahy.
Ale čo bolo na pasívnej strane podsúvahy, keďže v podsúvahe sa neúčtovalo podvojne, teda neúčtovalo sa o záväzku, vrátiť vypožičaný dopravný prostriedok?
Predovšetkým ručenia, t. j. podmienené záväzky a záväzky na poskytnutie peňažných prostriedkov podľa dohody o pôžičke. Už tu, pri najvšeobecnejšom členení položiek podsúvahy, nebolo použité rovnaké klasifikačné kritérium, z hľadiska vžitej bilančnej teórie, že majetok je to, čo pracuje a pasíva sú to, z čoho je obst