Pri oprave chýb minulých účtovných období sa môže použiť účet 428 alebo 429. Účtovali sme nasledovne:
- nezúčtovaná faktúra za predaj tovaru 311 / 428,
- nezaúčtovaná zostatková cena pri predaji majetku 428 / 082,
- nezaúčtované úroky z úveru 428 / 461,
- oprava účtovania obstarávacej ceny auta 428 / 022 (bola zúčtovaná vyššia obstarávacia cena auta),
- oprava účtovania odpisov 428 / 082 (zaúčtované boli vyššie odpisy).
Kedy sa má pri oprave chýb minulých účtovných období použiť účet 428 a kedy účet 429? Všetky uvedené účtovné prípady sme zaúčtovali len na účte 428 a vznikol nám aktívny zostatok tohto účtu, je to v poriadku?
Kedy sa použije pri účtovaní chýb minulých účtovných období z daňového hľadiska pripočítateľná a kedy odpočítateľná položka, myslíme tým riadok 180 alebo 290 daňového priznania:
- ak výsledkom účtovania chýb minulých účtovných období / keďže ich bolo viacero, je zostatok na strane MD účtu 429 – neuhradená strata,
- ak výsledkom účtovania chýb minulých účtovných období / keďže ich bolo viacero, je zostatok na strane D účtu 428 – neuhradený zisk.
Účtovná jednotka účtuje v zmysle § 3 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), účtovné prípady na základe akruálneho princípu, t. j. na základe vecnej a časovej súvislosti. Ak túto zásadu nemožno dodržať, účtovná jednotka ich zaúčtuje a vykáže v období, kedy sa tieto skutočnosti zistili. Po zostavení účtovnej závierky nemožno otvárať uzavreté účtovné knihy s výnimkou, ak sa má zabezpečiť pravdivý a verný obraz účtovníctva je možné otvoriť účtovné knihy len do schválenia účtovnej závierky.
Účtovanie opravy chýb na účtoch nákladov a výnosov za minulé účtovné obdobia je upravené v § 5 ods. 1 a v § 59 ods. 13 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. Oprava nevýznamných chýb sa účtuje ako oprava bežného účtovného obdobia na príslušných účtoch nákladov a výnosov. Významné opravy chýb minulých účtovných období sa účtujú na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účte 429 – Neuhradená strata minulých rokov.
Výber účtu 428 alebo 429, závisí od toho, ktorý z týchto účtov má účtovná jednotka otvorený, to je na ktorom má zostatok. Napríklad, ak má účtovná jednotka na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov vedený zostatok nerozdeleného zisku bude účtovať opravy chýb minulých rokov na tento účet. V prípade, že nemá vedený zostatok na žiadnom z uvedených účtov môže sa rozhodovať o výbere jedného z účtov, napr. na základe skutočnosti, či očakáva v bežnom účtovnom období zisk alebo stratu.
Ak daňovník v dôsledku účtovnej chyby minulých účtovných období zahrnul do výsledku hospodárenia vyššie náklady alebo nižšie výnosy, má povinnosť postupovať podľa § 17 ods. 15 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) a opravu nákladov alebo výnosov zahrnúť do toho zdaňovacieho obdobia, s ktorým chyba časovo a vecne súvisí prostredníctvom dodatočného daňového priznania, a to v lehote do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola chyba zistená. Rovnaký postup uplatní daňovník, ak zistí, že daňová strata má byť nižšia ako bola uvedená v daňovom priznaní [§ 16 ods. 3 písm. c) daňového poriadku].
Ak daňovník v dôsledku účtovnej chyby zahrnul do výsledku hospodárenia nižšie náklady alebo vyššie výnosy, môže pri zahrňovaní opravy tejto účtovnej chyby do základu dane postupovať podľa § 17 ods. 29 ZDP, resp. môže sa rozhodnúť, či uplatní postup podľa § 17 ods. 29 alebo ods. 15 ZDP. Ak sa rozhodne postupovať podľa § 17 ods. 29 ZDP, potom súčasťou základu dane v príslušnom zdaňovacom období bude aj oprava vykonaná v účtovníctve, v ktorom bola chyba zistená. Takto vykonaná oprava už nebude mať vplyv na zdaňovacie obdobia, s ktorými vecne a časovo súvisí.
Ak daňovník v dôsledku účtovnej chyby zahrnul do výsledku hospodárenia nižšie náklady , môže pri zahrňovaní opravy tejto účtovnej chyby do základu dane uplatniť postup podľa § 17 ods. 29 ZDP a danú účtovnú chybu zahrnie do základu dane bežného obdobia pri podaní daňového priznania po skončení zdaňovacieho obdobia. Avšak ak daňovník v dôsledku účtovnej chyby zahrnul do výsledku hospodárenia nižšie výnosy(nezaúčtovaná faktúra za predaj tovaru) ako mali byť zaúčtované, vzniká mu povinnosť podať dodatočné daňové priznanie za predchádzajúci rok v lehote do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po zistení tejto skutočnosti. V tomto prípade sa teda nemôže rozhodnúť kumulovať uvedené chyby a postupovať len podľa § 17 ods. 29 ZDP. Ak sa však rozhodne, že pri podaní dodatočného daňového priznania za predchádzajúci rok (chyba na strane výnosov) zahrnie aj nákladovú chybu z predchádzajúceho roku, môže takto postupovať.
V daňovom priznaní sa oprava chýb minulých období, ktorá má vplyv na daňové priznanie uvádza na riadkoch:
- 180 v prípade, že ide o opravu nákladov minulých období s vplyvom na základ dane (oprávnené náklady nie sú zahrnuté vo výsledku hospodárenia) napr. nákladové úroky z úveru, nezaúčtovaná zostatková cena predaného majetku,...),
- 290 v prípade, že ide o opravu výnosov minulých období s vplyvom na základ dane (zdaniteľné príjmy nie sú zahrnuté vo výsledku hospodárenia) (napr. faktúra za predaj tovaru,...).