Spoločnosť s r. o. predáva budovu s pozemkami inej spoločnosti s r. o. Obidve spoločnosti sú platitelia dane z pridanej hodnoty. Pri predaji chce predávajúca spoločnosť uplatniť § 69 ods. 12 písm. c) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len "zákon o DPH"). Vzťahuje sa toto ustanovenie iba na budovu a pozemok pod ňou, alebo sa prenos môže použiť aj na priľahlé pozemky (v katastri zapísané ako zastavaná plocha a ostatná plocha, daň z nehnuteľnosti platená ako za zastavané plocha, nie stavebné pozemky)?
Podľa § 38 ods. 1 písm. a) zákona o DPH oslobodené od dane je dodanie stavby alebo jej časti vrátane dodania stavebného pozemku, na ktorom stavba stojí, ak je dodanie uskutočnené po piatich rokoch od prvej kolaudácie stavby alebo jej časti, na základe ktorej bolo povolené užívanie stavby alebo jej časti alebo po piatich rokoch odo dňa začatia prvého užívania stavby alebo jej časti. Pri uplatnení tohto oslobodenia daň neplatí ani predávajúci (firma A) a ani kupujúci (firma B).
Z ustanovenia § 38 ods. 8 zákona o DPH ďalej vyplýva, že predávajúci (platiteľ DPH) sa môže rozhodnúť, že dodanie uvedenej nehnuteľnosti nebude oslobodené od dane. V takomto prípade podľa § 69 ods. 12 písm. c) zákona o DPH platí daň kupujúci (samozdanenie). Predávajúci by mal kupujúceho upozorniť na to, že využil možnosť zdanenia nehnuteľnosti, ak táto skutočnosť nie je priamo uvedená v zmluve o prevode nehnuteľnosti. Kupujúci by mal mať o prenose daňovej povinnosti informáciu aj z faktúry, pretože údaj o prenose daňovej povinnosti je povinný údaj podľa § 74 ods.1 písm. k) zákona o DPH.
Ustanovenie § 38 ods. 8 zákona o DPH umožňuje firme A riešiť situáciu, keď si pri nadobudnutí nehnuteľnosti uplatnila plný odpočet dane a pri predaji tejto nehnuteľnosti s oslobodením od dane by bola povinná odviesť časť odpočítanej dane do štátneho rozpočtu podľa § 54 zákona o DPH). Ak sa firma A rozhodne zdaniť takúto nehnuteľnosť, nie je povinná vykonať úpravu odpočítanej dane.
Prenos zaplatenia dane na kupujúceho sa nemôže uplatniť na dodanie nehnuteľnosti, ak toto dodanie podlieha dani na výstupe z dôvodu, že neuplynulo viac ako 5 rokov od kolaudácie predávanej nehnuteľnosti. V takomto prípade je povinný platiť DPH predávajúci (firma A) a povinnosť platiť daň sa neprenáša na kupujúceho.
Prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. c) zákona o DPH súvisí s oslobodením od dane podľa § 38 ods. 1. Toto oslobodenie sa vzťahuje na stavbu a pozemok, na ktorom stavba stojí, pričom ide nie len o pozemok zastavaný samotnou stavbou, ale aj o priľahlé pozemky, ktoré sú v katastri označené ako zastavaná plocha či ostatná plocha.
Ide o pozemok, ktorý je priľahlý k stavbe, s ktorou svojím umiestnením a využívaním tvorí funkčný celok. Je potrebné mať na zreteli aj účel priľahlého pozemku, ktorý má umožniť riadne užívanie stavby (budovy). Môže sa na ňom nachádzať príslušenstvo budovy, a to záhrady, stavby, oplotenia, prístrešky a iné.