Daňový subjekt, ktorý je právnickou osobou prijal v roku 2020 finančné prostriedky formou grantu z EÚ na základe výzvy na predkladanie návrhov vyhláseného pre regionálnu politiku. Finančné prostriedky z grantu sú určené na financovanie určitého spoločného programu Európskej únie. Podliehajú tieto finančné prostriedky prijaté formou grantov z EÚ zdaneniu podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) alebo sú oslobodené od dane z príjmov?
Granty predstavujú nenávratné finančné čiastky obvykle dostupné na špecifické účely, ktoré sú poskytnuté po splnení stanovených kritérií. Jedným z hlavných faktov často spojených so získaním grantu je (ale nie vždy) spolufinancovanie, t. j. nutnosť vynaložiť taktiež svoje vlastné finančné prostriedky. Množstvo grantov je špecificky poskytovaných pre určitú lokalitu alebo región. Právnym základom je grantová zmluva alebo zmluva o poskytnutí grantu. Ide o finančné prostriedky EÚ, ktoré sú určené na financovanie určitého spoločného programu EÚ poskytnuté na základe medzinárodnej zmluvy. Prostriedky poskytnuté na základe medzinárodných zmlúv uzatvorené s inými štátmi sú upravené v § 8 ods. 4 a v § 22 ods. 4 zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.
Podľa § 13 ods. 2 písm. g) ZDP finančné prostriedky plynúce z grantov poskytovaných na základe medzinárodných zmlúv, ktorými je Slovenská republika viazaná, sú u príjemcov – právnických osôb, oslobodené od dane.
Podľa § 1 ods. 2 ZDP medzinárodná zmluva, ktorá bola schválená, ratifikovaná a vyhlásená spôsobom ustanoveným zákonom, má prednosť pred týmto zákonom.
Vychádzajúc z citovaných ustanovení platného zákona o dani z príjmov, ak sú príjmy vo forme grantov poskytnuté príjemcom na základe medzinárodných zmlúv, ktoré spĺňajú podmienky definované v § 1 ods. 2 ZDP oslobodené od dane, tak aj výdavky vzťahujúce sa k týmto príjmom nie sú považované za daňové výdavky v nadväznosti na § 21 ods. 1 ZDP, pretože nesúvisia so zdaniteľným príjmom.
V prípade, ak nie sú granty poskytované na základe medzinárodných zmlúv, v prípade, ak plynú fyzickej osobe v súvislosti s príjmami podľa § 6 ZDP, sú súčasťou príjmov tohto daňovníka a v prípade, ak plynú právnickým osobám, sú príjmom zahŕňaným do základu dane z príjmov tohto daňovníka.
Medzinárodná zmluva je písomný zmluvný dokument, ktorý Slovenská republika uzatvorila s jedným alebo s viacerými štátmi alebo s jednou alebo s viacerými medzinárodnými vládnymi organizáciami, z ktorého vznikajú pre zmluvné strany záväzky podľa medzinárodného práva.
Pre medzinárodnú zmluvu platí, že musí byť:
- schválená Národnou radou SR (vyslovenie súhlasu), a aby NR SR súčasne rozhodla o tom, že ide o medzinárodnú zmluvu, ktorá má prednosť pred zákonmi Slovenskej republiky,
- ratifikovaná prezidentom Slovenskej republiky,
- vyhlásená zákonným spôsobom v Zbierke zákonov Slovenskej republiky.
Ide o všetky zmluvy spĺňajúce podmienky ustanovené v § 1 ods. 2 ZDP, pričom medzinárodnými zmluvami sú zmluvy uzatvorené v súlade s Viedenským dohovorom o zmluvnom práve (vyhláška MZV č. 15/1988 Zb.), ktoré boli schválené, ratifikované a vyhlásené spôsobom ustanoveným zákonom.
Účtovanie prijatých grantov
Spôsob účtovania prijatých grantov v jednoduchom, ako aj v podvojnom účtovníctve je rovnaký, pričom pri ich účtovaní sa postupuje v závislosti od skutočnosti, či prijatý grant je využitý na prevádzkové účely alebo na obstaranie dlhodobého majetku. Súčasne je dôležité sledovať, či je účelovo viazaný na splnenie podmienok alebo je grant poskytnutý bez splnenia podmienok a má charakter daru. Účtovanie grantov je rovnaké ako účtovanie dotácií.
Záver
Aj granty poskytované na základe výzvy EÚ sa posudzujú podľa medzinárodných zmlúv, s ktorými je Slovenská republika viazaná. Ak by Slovenská republika nebola v EÚ štruktúrach, naši podnikatelia by nemali nárok na žiadne granty. Z hľadiska zákona o dani z príjmov granty poskytované na základe výzvy spĺňajú podmienky definované v § 1 ods. 2 ZDP a sú oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. g) ZDP.