Spoločnosť "A", ktorá je platiteľ DPH kúpila helikoptéru od spoločnosti "B", taktiež platiteľa DPH z členského štátu za 500 000 €. Spoločnosť "B" vyhotovila prvú faktúru na sumu 250 000 € dňa 8. 6. 2021 a následne druhú faktúru na celkovú sumu 250 000 € dňa 7. 7. 2021. Helikoptéra bola fyzicky prepravená na Slovensko dňa 15. 7. 2021, kedy bol vyhotovený aj preberací protokol. Za ktoré obdobie má spoločnosť "A" povinnosť urobiť tzv. samozdanenie?
Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu, čo je aj daný prípad, je predmetom dane podľa § 2 ods. 1 písm. c) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“).
Na účely tohto zákona sa nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu.
Z ustanovenia § 69 ods. 6 zákona o DPH vyplýva, že pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je povinná platiť daň osoba, ktorá nadobudla tovar z iného členského štátu (samozdanenie).
V zmysle § 20 ods. 1 zákona o DPH daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu vzniká:
- 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo
- dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom podľa písmena a).
Podľa písmena a) sa postupuje v prípade, ak dodávateľ faktúru nevyhotoví alebo ju vyhotoví až po lehote uvedenej v tomto písmene, t. j. po 15. dni kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru.
Naproti tomu podľa písmena b) sa postupuje vtedy, ak dodávateľ vyhotoví faktúru po dodaní tovaru, ale pred lehotou uvedenou v písmene a), t. j. pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru.
Prijatie platby pred dodaním tovaru do iného členského štátu a taktiež poskytnutie platby pred nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu nezakladá vznik daňovej povinnosti. Rovnako vyhotovenie faktúry pred nadobudnutím tovaru z iného členského štátu nezakladá vznik daňovej povinnosti.
Zo znenia otázky vyplýva, že k nadobudnutiu tovaru z iného členského štátu došlo 15. 7. 2021. Daňová povinnosť teda vznikne 15. 8. 2021. Ak však dodávateľ vyhotoví faktúru napr. 25. 7. 2021, daňová povinnosť vznikne tento deň.