Nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi do výšky 500 eur

Od 1. 1. 2022 bol na základe novely č. 301/2019 Z. z. zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) schválený nový druh plnenia ako nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi do výšky 500 eur, ktoré po splnení zákonných podmienok nebude podliehať zdaneniu.

Nový druh nepeňažného plnenia a podmienky na uplatnenie oslobodenia od dane

Nepeňažné plnenie podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP je nový druh nepeňažného plnenia, ktorý sa považuje za príjem zo závislej činnosti, ktorý je oslobodený od dane. Uvedené vyplýva z § 5 ods. 7 písm. o) ZDP [pred novelizáciou išlo o písm. r)], podľa ktorého:

"Okrem príjmov oslobodených od dane podľa § 9 sú od dane oslobodené aj príjmy poskytnuté ako nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi v úhrnnej sume najviac 500 eur za zdaňovacie obdobie od všetkých zamestnávateľov, ak tento zákon neustanovuje inak a zamestnávateľom vynaložené prostriedky na toto nepeňažné plnenie nie sú uplatnené ako výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov [§ 2 písm. i)]; do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahrnie len plnenie nad takto ustanovenú sumu.“

Táto legislatívna novinka nadobudla účinnosť dňa 1. 1. 2022. Dňa 27. 10. 2021 bola schválená ďalšia novela ZDP (zákon č. 408/2021 Z. z. – čl. II), na základe ktorej sa s účinnosťou od 1. 1. 2022 spresňuje text, podľa ktorého sa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2022 použije až na nepeňažné plnenie poskytnuté a zúčtované zamestnancom po 31. 12. 2021 (t. j. prvýkrát v spracovaní výplat za mesiac január 2022 vyplatených v mesiaci február 2022).

Nepeňažné plnenie podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP poskytnuté zamestnancovi bude oslobodené od dane, ak budú splnené tieto zákonné podmienky:

• bude poskytnuté v úhrnnej sume najviac 500 eur za zdaňovacie obdobie od všetkých zamestnávateľov,
• zamestnávateľom vynaložené prostriedky na toto nepeňažné plnenie nebudú uplatnené ako daňový výdavok,
• oslobodenie od dane sa na nepeňažné plnenie do výšky 500 eur uplatní sumárne od všetkých zamestnávateľov, t. j. nie od každého zamestnávateľa osobitne.

Oslobodenie od dane do výšky 500 eur sa uplatňuje pri mesačnom preddavkovom zdanení príjmu u každého zamestnávateľa osobitne, avšak za celé zdaňovacie obdobie môže byť toto nepeňažné plnenie oslobodené od dane z príjmov fyzickej osoby najviac v úhrnnej výške 500 eur ročne od všetkých zamestnávateľov.

Príklad:

Zamestnanec pracoval počas roka 2022 u dvoch zamestnávateľov. Obaja mu počas roka vyplatili nepeňažné plnenie oslobodené od dane, prvý zamestnávateľ vo výške 300 eur a druhý zamestnávateľ vo výške 400 eur. Ako postupovať v prípade, ak mal zamestnanec počas roka 2022 vyplatené nepeňažné plnenie od viacerých zamestnávateľov?

Za predpokladu, že by zamestnanec poberal od viacerých zamestnávateľov nepeňažné plnenie, ktoré by v úhrne presiahlo sumu 500 eur, rozdiel sa usporiada v ročnom zúčtovaní alebo v daňovom priznaní, keďže pri súbehu výplaty mzdy od dvoch a viacerých zamestnávateľov suma oslobodenia tejto mzdy nesmie prekročiť 500 eur od všetkých zamestnávateľov. Na tieto účely bolo upravené Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch za rok 2022, v ktorom pribudol nový riadok 09, na ktorom zamestnávateľ uvedie úhrn príjmov oslobodených od dane podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP (max. 500 eur) vyplatených zamestnancovi počas zdaňovacieho obdobia. Keďže nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi v danom príklade presiahlo plnenie nad zákonom ustanovenú sumu, zamestnávateľ, ktorý bude vykonávať zamestnancovi ročné zúčtovanie preddavkov na daň za rok 2022, zahrnie do základu dane 200 eur, t. j. nepeňažné plnenie, ktoré presiahlo sumu 500 eur.

Oslobodenie od dane vo výške najviac 500 eur v úhrne sa nepoužije na príjmy, ktoré sú od dane oslobodené podľa iných ustanovení, napr. podľa § 5 ods. 3 písm. c) ZDP, keď ide o cenu alebo výhru prijatú zamestnancom, ktorý sa zúčastnil súťaže vyhlásenej svojím zamestnávateľom, a ktorá sa v hodnote neprevyšujúcej 350 eur považuje za príjem oslobodený od dane.

Príkladmi nepeňažného plnenia podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP pri splnení zákonných ustanovení sú napr.:

• bezplatné parkovacie miesta poskytnuté zamestnávateľom,
• vstupenky na kultúrne alebo športové podujatia,
• masérske služby,
• vitamínové balíčky,
• hodnota poskytnutého kúpeľného pobytu zamestnávateľom,
• nepeňažný dar od zamestnávateľa,
• hodnota poistenia plateného zamestnávateľom nad rámec zákonných poistení (napr. úrazové poistenie platené zamestnávateľom),
• nepeňažné plnenie vo forme zabezpečenia ubytovania pre zamestnancov nad rámec oslobodeného plnenia vymedzeného v § 5 ods. 7 písm. n) ZDP,
• príspevok na nepeňažnú hodnotu stravy (teplé jedlo na pracovisku alebo stravovanie formou gastrolístkov) nad rámec oslobodeného plnenia vymedzeného v § 5 ods. 7 písm. b) ZDP.

Nepeňažné príjmy poskytnuté zo sociálneho fondu

Príjmy poskytnuté zo sociálneho fondu sa považujú podľa § 5 ods. 1 písm. f) ZDP za zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti, okrem príjmov oslobodených od dane, napríklad poskytnutých ako:

• hodnota stravy poskytovanej zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku podľa osobitného predpisu alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov podľa osobitného predpisu a finančný príspevok na stravovanie poskytovaný podľa osobitného predpisu.

Za osobitný predpis sa považuje § 152 zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v z. n. p. (ďalej len „Zákonník práce“), podľa ktorého zamestnávateľ prispieva na stravovanie napr. podľa § 152 ods. 2 Zákonníka práce v sume najmenej 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín. Príspevok podľa prvej vety sa zaokrúhľuje na najbližší eurocent nahor. Okrem toho zamestnávateľ poskytuje príspevok podľa osobitného predpisu (podľa zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fondea o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v z. n. p.).

Upozornenie: V súlade s § 5 ods. 7 písm. b) ZDP (novela č. 408/2021 Z. z.) okrem príjmov oslobodených od dane podľa § 9 tohto zákona sú od dane oslobodené aj príjmy poskytnuté ako: "hodnota stravy poskytovanej zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku podľa osobitného predpisu,17a) alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov podľa osobitného predpisu17a) a finančný príspevok na stravovanie poskytovaný podľa osobitného predpisu,17a) suma príspevku na rekreáciu poskytnutého zamestnávateľom zamestnancovi podľa osobitného predpisu17b) a suma príspevku na športovú činnosť dieťaťa poskytnutého zamestnávateľom zamestnancovi podľa osobitného predpisu,17c)."

Pôvodné znenie k uvedenému odkazu 17a "§ 152 Zákonníka práce" sa od 1. 1. 2022 zmenilo na nové znenie, t. j. "napríklad § 152 Zákonníka práce". Rozšírením poznámky pod čiarou sa spresňuje, že oslobodenie finančného príspevku na stravu sa primerane použije aj u zamestnancov, ktorých zamestnávatelia nepostupujú podľa Zákonníka práce, ale podľa iných osobitných predpisov, napr. podľa zákona č. 55/2017 Z. z. o štátnej službe a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.;

• hodnota nealkoholických nápojov poskytovaných zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku;
• sociálna výpomoc z dôvodu úmrtia blízkej osoby žijúcej v domácnosti zamestnanca, odstraňovania alebo zmiernenia následkov živelných udalostí alebo dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca, ktorej nepretržité trvanie prekročí prevažnú časť zdaňovacieho obdobia, poskytovaná z prostriedkov sociálneho fondu, vyplatená v úhrnnej výške najviac 2 000 eur za zdaňovacie obdobie len od jedného zamestnávateľa, pričom, ak takáto sociálna výpomoc presiahne v zdaňovacom období 2 000 eur, do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahrnie len sociálna výpomoc nad takto ustanovenú sumu; za splnenie podmienky nepretržitosti sa považuje aj to, ak sa dočasná pracovná neschopnosť u zamestnanca začala v predchádzajúcom zdaňovacom období, pričom do prevažnej časti zdaňovacieho obdobia sa započítava aj obdobie dočasnej pracovnej neschopnosti z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia;
• od 1. 1. 2020 aj príspevok zo sociálneho fondu zamestnávateľa, ak je poskytnutý zamestnancovi na lekársku preventívnu prehliadku (ďalej len „LPP“) nad rozsah ustanovený osobitnými predpismi, napr. na nadštandardné LPP pre zamestnancov s cieľom ochrany zdravia a prevencie pred civilizačnými ochoreniami (vyšetrenie zamestnancov určitého veku na srdcovocievne či iné ochorenia ohrozujúce túto skupinu zamestnancov, onkologické prehliadky, mamografické a sonografické vyšetrenia a pod.). Príspevok môže byť poskytnutý ako plnenie v peňažnej alebo nepeňažnej forme. Oslobodenie tohto plnenia nie je podmienené vznikom nároku na LPP podľa osobitných predpisov, napr. podľa § 30e zákona č. 355/2007 Z. z. o ochrane, podpore a rozvoji verejného zdravia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p., v zmysle ktorého je zamestnávateľ povinný zabezpečiť pre zamestnancov posudzovanie zdravotnej spôsobilosti na prácu, príp. zákona č. 577/2004 Z. z. o rozsahu zdravotnej starostlivosti uhrádzanej na základe verejného zdravotného poistenia a o úhradách za služby súvisiace s poskytovaním zdravotnej starostlivosti v z. n. p.

Príklad:

Ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi príspevok zo sociálneho fondu na test na COVID-19, ide o príjem oslobodený od dane podľa 5 ods. 7 písm. h) ZDP?

Finančné riaditeľstvo SR sa prikláňa k názoru, že ak je zamestnanec testovaný na COVID-19 z vlastnej vôle ako samoplatca, zamestnávateľ mu môže v rámci opatrení na predchádzanie vzniku a šírenia prenosných ochorení preplatiť náklady na testovanie. Uvedený úkon môže byť financovaný aj z prostriedkov sociálneho fondu ako príspevok na nadštandardnú LPP, pričom testovanie možno považovať za úkon, ktorý je súčasťou LPP vo vzťahu k práci počas krízovej situácie. Uvedený príspevok bude od dane oslobodený.

 

Zdroj: 

Portál Pracovné právo