Daňovým priznaním (ďalej len „DP“) daňovník deklaruje výšku svojej daňovej povinnosti za príslušné zdaňovacie obdobie. Podanie DP k dani z príjmov je zákonnou povinnosťou každého daňovníka (§ 15 zákona č. 563/2009 Z. z.), pokiaľ zo zákona nevyplýva niečo iné. Za zdaňovacie obdobiekalendárnehoroka 2021 podávajú daňovníci DP na novom tlačive, ktoré je aktualizované v nadväznosti na zmeny v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).
Daňové priznanie právnickej osoby
Daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby za predchádzajúce zdaňovacie obdobie je povinný podať každý daňovník tejto dane s výnimkou daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie (§ 12 ods. 3 ZDP), ktorý nemusí podať daňové priznanie, ak má iba príjmy uvedené v § 41 ods. 1 ZDP. Daňovníkom dane z príjmov je právnická osoba, ktorá má na území SR svoje sídlo alebo miesto skutočného vedenia [§ 2 písm. d) bod 2 ZDP]. Povinnosť podať daňové priznanie sa vzťahuje aj na zahraničné právnické osoby [§ 2 písm. e) bod 3 ZDP], ak majú príjmy zo zdrojov na území SR (§ 16 ZDP), z ktorých sa daň nevyberá zrážkou.
DP je povinný podať aj ten daňovník, ktorého správca dane vyzve na podanie DP podľa § 15 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z. z.
S daňou z príjmov (výpočet a vyplnenie daňového priznania) súvisia aj preddavky na daň z príjmov. Preddavok na daň z príjmov je definovaný v § 2 písm. u) ZDP ako povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa. Preddavky na daň sa platia miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie (§ 51c ods. 1 ZDP). Platenie preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby je komplexne upravené v ustanovení § 42 ZDP.
Daňové priznanie fyzickej osoby
Podľa § 32 ZDP je daňové priznanie za predchádzajúce zdaňovacie obdobie povinný podať daňovník, ak za zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP.
Pre rok 2021 je príjmová hranica pre povinnosť podania daňového priznania je vo výške 2 255,72 €.
V nadväznosti na toto ustanovenie je upravená aj minimálna výška dane fyzickej osoby, uvedená v § 46a ZDP, podľa ktorej sa daň nevyrubí a neplatí, ak daňovníkove zdaniteľné príjmy nepresiahnu 50 % nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, t. j. znova pre rok 2021 suma vo výške 2 255,72 €. Rovnako sa daň nevyrubí a neplatí u fyzickej osoby, ak nepresiahne za zdaňovacie obdobie sumu 17 €.
Toto neplatí, ak si daňovník uplatňuje daňový bonus podľa § 33 ZDP, alebo ak sa daň vyberá podľa § 43, alebo ak sa zrážajú preddavky na daň podľa § 35, alebo preddavky na zabezpečenie dane podľa § 44 ZDP. Ďalšie informácie k daňovému bonusu sú uvedené v tomto článku.
Daňové priznanie je povinný podať aj daňovník, ktorý vykázal daňovú stratu, t. j. daňovník dosahujúci príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP), ktorého daňové výdavky sú vyššie ako zdaniteľné príjmy.
Do úhrnu zdaniteľných príjmov (50 % nezdaniteľnej časti základu dane), od ktorých výšky sa odvíja povinnosť podania daňového priznania, sa nezapočítavajú príjmy, ktoré sú:
- vysporiadané daňou vyberanou zrážkou a jej zrazením je považovaná daňová povinnosť za vysporiadanú alebo daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 7 ZDP,
- od dane oslobodené,
- vylúčené z predmetu dane.
Lehota na podanie daňového priznania
V súlade s § 49 ods. 2 ZDP sa DP podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak zákon neustanovuje inak. Za zdaňovacie obdobie ukončené k 31. 12. 2021 je termín na podanie DP najneskôr do 31. 3. 2022. V tejto lehote je daňovníkje daňovník povinný daň aj zaplatiť.
Predĺženie lehoty na podanie daňového priznania
Podľa § 49 ods. 3 ZDP si daňovník môže predĺžiť lehotu na podanie DP na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane v lehote na podanie DP najviac o tri celé kalendárne mesiace, t. j. najneskôr do 30. 6. 2022, a ak súčasťou príjmov daňovníka sú aj zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov, t. j. najneskôr do 30. 9. 2022. Oznámenie podáva daňovník na tlačive, ktorého vzor určilo a na svojom webovom sídle uverejnilo FR SR.
Daňovník v likvidácii alebo v konkurze musí podľa § 49 ods. 3 písm. c) ZDP o predĺženie lehotysprávcu dane požiadať, a to najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie DP. Správca dane môže na základe takejto žiadosti rozhodnutím predĺžiť lehotu na podanie DP najviac o tri kalendárne mesiace.
Lehota na podanie DP je zachovaná, ak je v posledný deň lehoty priznanie odovzdané správcovi dane alebo odovzdané na poštovú prepravu prostredníctvom poštového podniku alebo prijaté elektronickými prostriedkami na adresu elektronickej podateľne. Daňové subjekty s povinnosťou doručovať podania finančnej správe elektronickými prostriedkami sú povinné podávať DP na štruktúrovanom tlačive prostredníctvom elektronickej podateľne, ktorú prevádzkuje finančné riaditeľstvo. Povinnosť doručovať DP správcovi dane elektronicky má podľa § 14 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z. z. daňový subjekt, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo právnickou osobou zapísanou v obchodnom registri.
Pred uplynutím lehoty na podanie DP môže daňovník podať opravné daňové priznanie V takomto prípade správca dane berie do úvahy opravné DP a na predtým podané DP sa neprihliada. Ak daňovník zistí, že jeho daňová povinnosť sa odlišuje od priznanej dane až po termíne na podanie DP, podáva dodatočné daňové priznanie. Podávanie opravných daňových priznaní a dodatočných daňových priznaní upravuje § 16 zákona č. 563/2009 Z. z.
Na účely podania DP je daňovník povinný zostaviť účtovnú závierku podľa zákona č. 431/2004 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) ku koncu zdaňovacieho obdobia a v termíne na podanie DP ju uložiť do registra podľa zákona o účtovníctve.
Každá účtovná jednotka, ktorá vedie účtovníctvo je povinná zostaviť aj účtovnú závierku, čo vyplýva z § 6 ods. 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Účtovnú závierku zostavuje vždy, keď uzavrie účtovné knihy. Ak účtovné knihy uzavrie k poslednému dňu účtovného obdobia, zostavuje účtovnú závierku ako riadnu, v ostatných prípadoch zostavuje účtovnú závierku mimoriadnu. Priebežná účtovná závierka sa zostavuje v prípadoch, ak to vyžaduje osobitný predpis. Podľa § 17 ods. 8 zákona o účtovníctve je účtovná jednotka povinná zostaviť účtovnú závierku najneskôr do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak. Osobitným predpisom je zákon o dani z príjmov, ktorý v § 49 ods. 2 ustanovuje, že daňovník podáva daňové priznanie do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Na účely podania daňového priznania je daňovník povinný podľa § 49 ods. 11 ZDP zostaviť účtovnú závierku ku koncu zdaňovacieho obdobia a v termíne na podanie daňového priznania ju uložiť do registra účtovných závierok podľa zákona o účtovníctve. Ak sa daňovníkovi na základe podaného oznámenia podľa § 49 ods. 3 ZDP predlží lehota na podanie daňového priznania, predlžuje sa aj termín na vyhotovenie účtovnej závierky.
Sankcie
Podľa § 155 daňového poriadku má správca dane povinnosť uložiť daňovníkovi za nepodanie daňového priznania pokutu, a to:
- ak daňový subjekt (právnická osoba) nepodá DP v zákonom ustanovenej lehote alebo v lehote určenej správcom dane vo výzve podľa § 15 ods. 1 daňového poriadku,
- ak daňový subjekt nepodá DP v lehote určenej správcom dane vo výzve podľa § 15 ods. 2 daňového poriadku.
Tlačivo daňového priznania
DP k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie roka 2021 sa podáva na tlačive vydanom Ministerstvom financií SR pod č. MF/010700/2021-721.Vzor DP použijú daňovníci, ktorým posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie najskôr po 31. 12. 2021.
Na účely zdanenia príjmov fyzických osôb sa používajú dve tlačivá:
- DP typ A určené pre daňovníkov, ktorí dosahujú len príjmy zo závislej činnosti,
- DP typ B určené pre daňovníkov, ktorí dosahujú príjmy podľa § 5 až § 8 ZDP.
Spôsob podania daňového priznania je určený v § 13 a § 14 daňového poriadku v nadväznosti aj na § 33 daňového poriadku.
Zmeny v tlačive daňového priznania pre právnické osoby
Základný princíp tlačiva daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2021 zostáva nezmenený. V novom tlačive sú nasledujúce úpravy:
I. časť – Údaje o daňovníkovi
V nadväznosti na zavedenie nového inštitútu mikrodaňovníka sa do tlačiva daňového priznania dopĺňa nové zaškrtávacie pole „Mikrodaňovník podľa § 2 písm. w) ZDP“, ktoré vyznačuje daňovník spĺňajúci definíciu mikrodaňovníka za zdaňovacie obdobie, za ktoré podáva daňové priznanie.
II. časť – Výpočet základu dane a dane
V časti Položky upravujúce základ dane alebo daňovú stratu sa v riadku 301 upravil nesprávne uvedený riadok sčítania 10 na riadok 11 prenesený z tabuľky H.
V časti Základ dane alebo daňová strata sa po úprave textu v riadku 320 tlačiva daňového priznania suma časti základu dane alebo daňovej straty pripadajúcej na komplementárov komanditnej spoločnosti alebo na spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti znižuje o časť základu dane alebo daňovej straty pripadajúcej na reverzný hybridný subjekt podľa § 17j ZDP. Nakoľko ustanovenie § 17j ZDP nadobúda účinnosť až od 1. 1. 2022, predmetný príjem (časť základu dane alebo daňovej straty) na tomto riadku uvádza len daňovník, ktorý podáva daňové priznanie na tomto tlačive za kratšie zdaňovacie obdobie roka 2022.
VI. časť – Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov právnickej osoby
V nadväznosti na legislatívnu úpravu ustanovenia § 50 ods. 3 písm. d) ZDP účinnú od 1. 1. 2022 dochádza k obmedzeniu rozsahu údajov o prijímateľovi, ktoré daňovník uvádza v VI. časti – Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov právnickej osoby a v Prílohe k VI. časti – Údaje o ďalších prijímateľoch, ktorá je súčasťou daňového priznania. Z údajov, ktoré je daňovník poukazujúci podiel zaplatenej dane povinný uvádzať o prijímateľovi podielu zaplatenej dane v tlačive daňového priznania, bol vypustený údaj o sídle a právnej forme príslušného prijímateľa podielu zaplatenej dane, pričom uvádzané obchodné meno alebo názov prijímateľa má iba informatívny charakter.
Súvisiace články a príspevky k danej téme:
Vysporiadanie daňovej povinnosti študenta za rok 2021
Daňové priznanie právnickej osoby a mikrodaňovník
Zmeny v oblasti dane z príjmov fyzických a právnických osôb prijaté v roku 2021
Ako sa menia odvody do zdravotných poisťovní a Sociálnej poisťovne v roku 2022
Preddavky na daň z príjmov právnickej osoby v roku 2022
Daňové priznanie typ FO B a zahraničný športovec
Zdroj: