Spoločnosť zakúpila 6 ks výhrevných panelov. Panely sú umiestnené v dvoch budovách (v budove SILA je 5 ks panelov a vo výrobnej hale je 1 ks). Cena 5 ks panelov v budove SILA prekročila sumu 1 700 €. Panel vo výrobnej hale neprekročil sumu 1 700 €.
Má spoločnosť všetky panely zaradiť do krátkodobého majetku (cena za 1 ks neprekročila 1 700 €) alebo sa berie do úvahy hodnota panelov po jednotlivých nehnuteľnostiach, a potom v budove SILA zaradí 5 ks ako technické zhodnotenie SILA a vo výrobnej hale ako krátkodobý majetok?
Pre presnú odpoveď nie je v otázke dosť informácií. Podstata otázky spočíva v tom, či výhrevné panely sú samostatné hnuteľné veci alebo príslušenstvo stavby.
Na účely účtovníctva sú samostatné hnuteľné veci a ich súbory definované v opatrení MF SR č. 23 054/2002-92,ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len "Postupy účtovania v PÚ"). Pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva je to § 13 ods. 4 písm. b). Samostatnými hnuteľnými vecami a ich súbormi sú (s výnimkou umeleckých diel, zbierok a predmetov z drahých kovov) veci, ktoré:
- majú samostatné technicko-ekonomické určenie,
- ich doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok,
- ich ocenenie je vyššie ako suma stanovená v zákone o dani z príjmov (1 700 €).
Podľa odseku 6 sa účtovná jednotka môže rozhodnúť, že aj samostatné hnuteľné veci, ktorých ocenenie je 1 700 € a nižšie bude považovať za dlhodobý hmotný majetok.
Na účely dane z príjmov sú samostatné hnuteľné veci definované v § 22 ods. 2 písm. a).
Hmotným majetkom sú samostatné hnuteľné veci, prípadne súbory hnuteľných vecí, ktoré:
- majú samostatné technicko-ekonomické určenie,
- ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 €,
- prevádzkovo-technické funkcie sú dlhšie ako jeden rok.
Pre posúdenie problém z otázky môže byť dôležité aj ustanovenie ods. 3.: "Samostatnou hnuteľnou vecou je aj výrobné zariadenie, zariadenie a predmet slúžiaci na poskytovanie služieb, účelový predmet a iné zariadenie, ktoré s budovou alebo so stavbou netvorí jeden funkčný celok, aj keď je s ňou pevne spojené."
Na účely dane z príjmov nemôže byť samostatná hnuteľná vec ktorej ocenenie je 1 700 € a menej.
Pre správne posúdenie problému uvedeného v otázke bude teda posúdenie, či uvedené výhrevné panely majú samostatné technické určenie aj či majú samostatné ekonomické určenie.
Samostatné technické určenie v tomto prípade znamená, či sú schopné samostatne (bez budovy) fungovať. Ak ide o panely, ktoré nevyžadujú žiadnu náročnú inštaláciu (jednoducho sa zapoja do existujúcej elektrickej siete prípadne upevnia na budovu jednoduchou konzolou) dalo by sa uvažovať o tom, že majú samostatné technické určenie.
Za samostatné ekonomické určenie by sa dalo považovať to, že neboli obstarané vyložene na spôsob použitia uvedený v otázke. To znamená, že ak by ste vedeli preukázať, že predpokladáte v budúcnosti ich použitie iným spôsobom, dalo by sa argumentovať, že majú samostatné ekonomické určenie.
Ak by bolo problematické preukázať samostatné technicko-ekonomické určenie vyhrievacích panelov, prikláňal by som sa k tomu, že ide o modernizáciu budov v súlade s § 29 ods. 4 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. Modernizáciou sa rozumie rozšírenie vybavenosti alebo použiteľnosti hmotného majetku o také súčasti, ktoré pôvodný majetok neobsahoval.
V prípade, ak celkové náklady na technické zhodnotenie budovy alebo stavby v priebehu zdaňovacieho obdobia presiahnu 1 700 €, musí ísť o technické zhodnotenie. Ide o obstarávaciu cenu panelov vrátane nákladov spojených s obstaraním (napríklad dopravy). Ale aj náklady na ich montáž (vrátane nákladov, ak bola montáž realizovaná vo vlastnej réžii). Ale do limitu 1 700 € sa počítajú aj iné náklady charakteru technického zhodnotenia, ktoré sa prípadne na danej budove v priebehu zdaňovacieho obdobia vykonali.