Zmenky v dodávateľsko-odberateľských vzťahoch a ich zobrazenie v účtovníctve podnikateľov

Vydáno: 19 minút čítania

Zmenka je individuálne emitovaný, obchodovateľný a prevoditeľný cenný papier, ktorý plní úverovú, platobnú a zabezpečovaciu funkciu. Je to dlhový cenný papier, ktorý predstavuje písomný záväzok, ktorý musí mať presne určenú formu, má individuálny charakter a jeho emisia nepodlieha schvaľovaciemu procesu štátnych orgánov.

Zmenka je individuálne emitovaný, obchodovateľný a prevoditeľný cenný papier, ktorý plní úverovú, platobnú a zabezpečovaciu funkciu. Je to dlhový cenný papier, ktorý predstavuje písomný záväzok, ktorý musí mať presne určenú formu, má individuálny charakter a jeho emisia nepodlieha schvaľovaciemu procesu štátnych orgánov.

Zmenku ako platobný úverový prostriedok upravuje zákon č. 191/1950 Sb. Zákon zmenkový a šekový v z. n. p., ktorý je lex specialis, teda má prednosť pred všeobecnou právnou úpravou. Občiansky a Obchodný zákonník tiež upravuje zmenky. Ak účastníci vzťahu nie sú podnikateľmi, tak sa riadia Občianskym zákonníkom, medzi podnikateľmi platia ustanovenia Obchodného zákonníka.

Zmenka je cenný papier „na rad“, ktorý obsahuje platobný príkaz (cudzia zmenka) alebo platobný prísľub (vlastná zmenka) zaplatiť sumu zmenky. Majiteľovi zmenky (zmenkovému veriteľovi, remitentovi) poskytuje právo požadovať od zmenkového dlžníka v určenej lehote (deň splatnosti zmenky) a na určenom mieste zmenkovú sumu (dlžnú čiastku), resp. výplatu peňažnej sumy uvedenej na zmenke. Označenie „na rad“ je označenie v prospech koho sa má platiť, umožňuje remitentovi, resp. veriteľovi previesť zmenku na inú osobu, to znamená, že je to doložka, ktorá umožňuje, aby sa dalo so zmenkou obchodovať.

Podoba zmenky musí byť listinná a nemôže mať formu na doručiteľa. Prevod zmenky na inú osobu (iného majiteľa) sa vykonáva indosamentom (rubopisom).

Podľa toho, kto vyrovná záväzok vyplývajúci zo zmenky sa zmenky delia na:

  1. Vlastné (sola) – zmenku uhradí vystaviteľ zmenky. Je to písomný prísľub. Pri vlastnej zmenke sa vyskytujú dve osoby:
    • vystavovateľ (dlžník),
    • príjemca (veriteľ, remitent).
  1. Cudzie (trata) – zmenku uhradí na príkaz vystavovateľa zmenky (trasant) tretia osoba (trasat) v prospech remitenta. Pri tejto zmenke sa zúčastňujú tri osoby. Je to písomný príkaz vystavovateľa tretej osobe (zvyčajne banke), aby vyplatila zmenkovú sumu druhej osobe (remitentovi, veriteľovi).

Zákonom ustanovené základné náležitosti zmenky sú:

  • označenie, že ide o zmenku, zahrnuté do vlastného textu listiny, vyjadrené v jazyku, v ktorom je zmenka napísaná,
  • bezpodmienečný platobný príkaz (pri cudzej zmenke), platobný prísľub (pri vlastnej zmenke) zaplatiť určitú sumu v určenej mene – uvedené slovami aj číslami,
  • dátum a miesto vystavenia zmenky,
  • dátum (termín) a adresa miesta splatnosti zmenky,
  • meno toho, kto má platiť (v prípade cudzej zmenky), jeho identifikačné údaje,
  • meno toho, komu alebo na rad koho sa má platiť, jeho identifikačné údaje,
  • meno, adresa a podpis vystaviteľa zmenky.

Príklad vlastnej zmenky:

Súčasná právna úprava zmenky zabezpečuje právnu istotu zmenkového styku, ide o prísnu zodpovednosť zo zmenkových záväzkov. Procesná prísnosť zmenky je zabezpečená tým, že súd rozhoduje v skrátenom konaní bez nariadenia pojednávania a vypočutia odporcu zmenkovým a platobným rozkazom. Podmienkou vydania rozkazu je, aby veriteľ predložil prvopis zmenky, ktorým je aj rovnopis zmenky. V návrhu musí veriteľ požadovať vydanie platobného rozkazu. Ak sú splnené podmienky, sudca vydá platobný rozkaz, v ktorom odporcu zaviaže, aby do troch dní zaplatil požadovanú sumu a trovy konania prípadne aby do troch dní podal proti platobnému rozkazu námietky s odôvodnením. Zmenkový a platobný rozkaz je potrebné doručiť do vlastných rúk. Podaním námietok sa platobný rozkaz neruší ale odkladá sa jeho právoplatnosť a vykonateľnosť. Sudca nariadi pojednávanie. V rozsudku súd rozhodne, či už vydaný platobný rozkaz ponecháva v platnosti, alebo ho zrušuje a v akom rozsahu ho zrušuje.

Z uvedeného vyplýva, že ak zmenkový dlžník nezaplatí svoj záväzok v termíne určenom na zmenke, je vymáhanie oveľa jednoduchšie, než pri poskytnutí bežného úveru, pretože podpisom zmenky zmenkovým dlžníkom odpadá akékoľvek dokazovanie vierohodnosti záväzku a súdne žaloby vzťahujúce sa na zmenky majú pred ostatnými žalobami prednosť.

Použitie zmenky v podnikateľských vzťahoch má opodstatnenie napríklad v týchto prípadoch:

  • Zmenka ako úverový prostriedok – slúži na poskytovanie obchodného úveru, odberateľ (dlžník) zaplatí pri prevzatí tovaru od dodávateľa (veriteľa) zmenkou.
  • Zmenka ako platobný prostriedok – dlžník môže veriteľovi zaplatiť tým, že svoje zmenkové práva zo zmenky, ktorej je majiteľom prevedie na neho rubopisom (indosamentom).
  • Zmenka ako zabezpečovací prostriedok – zmenkou ako cenným papierom možno ručiť za svoje záväzky. Zmenka slúži na krytie vzájomných dodávateľsko-odberateľských vzťahov, ktoré sú na základe bežnej fakturácie ťažšie vymáhateľné. V prípade neplatenia sa veriteľ zabezpečuje proti dlžníkovi.
  • Zmenka ako prostriedok na získanie likvidných peňazí – umožňuje odpredaj zmenky firmám a bankám na túto činnosť špecializovaným (forfaiting, factoring, eskont). Prípadne dlžník podpíše zmenku banke alebo súkromnej osobe a tí mu požičajú peňažné prostriedky oproti finančnej zmenke.

Možnosti zmenkového veriteľa (majiteľa zmenky) pri disponovaní so zmenkou:

  1. uplatniť právo zo zmenky voči zmenkovému dlžníkovi,
  2. previesť zmenku na nového veriteľa rubopisom ako formu úhrady svojho záväzku,
  3. odplatne previesť zmenku na tretiu osobu,
  4. eskontovať zmenku.

Eskont zmenky je kúpa zmenky bankou pred jej splatnosťou, čo umožňuje premeniť zmenkovú pohľadávku na peňažné prostriedky, pričom si banka odpočítava úrok za medziobdobie od prevodu na banku a bankový poplatok. Veriteľ súčasne zodpovedá banke za zaplatenie sumy hlavným zmenkovým dlžníkom, čo predstavuje vznik úverového vzťahu medzi majiteľom zmenky – zmenkovým veriteľom a bankou (čerpanie eskontného úveru) na dobu do splatnosti zmenky banke.

Reeskont – predstavuje ďalší predaj eskontovanej zmenky bankou indosamentom ústrednej banke.

Účtovanie účtovných prípadov vznikajúcich v súvislosti so zmenkou u podnikateľov môžeme demonštrovať na dodávateľsko-odberateľských vzťahoch dvoch podnikateľských subjektov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva – spoločnosť VERITEL, s. r. o., a spoločnosť DLZNIK, a. s.

Príklad č. 1 – Účtovanie u zmenkového veriteľa (spoločnosti VERITEL, s. r. o.) – účtovanie krátkodobej zmenky na inkaso, pohľadávky za eskontované cenné papiere a eskontné úvery:
Spoločnosť VERITEL, s. r. o., sa zaoberá externým vedením účtovníctva a poskytovaním poradenských služieb. Spoločnosť je platiteľom DPH. Účtovné obdobie má kalendárny rok. Poradenskú službu spoločnosť VERITEL, s. r. o., poskytla aj spoločnosti DLZNIK, a. s., ktorú jej fakturovala. V čase splatnosti faktúry spoločnosť DLZNIK, a. s.,  nemala peniaze na úhradu splatného záväzku, preto sa rozhodla ponúknuť dodávateľovi spoločnosti VERITEL, s. r. o., odloženie splatnosti formou vystavenia vlastnej zmenky s dohodnutým úrokom 200 € a splatnosťou o 5 mesiacov. Spoločnosť VERITEL, s. r. o., s odložením splatnosti aj navrhnutým úrokom súhlasila a vlastnú zmenku spoločnosti DLZNIK, a. s.,  prijala.

Spoločnosť VERITEL, s. r. o., sa rozhodla, že nebude čakať, kým spoločnosť DLZNIK, a. s.,  uhradí zmenku a postúpila zmenku banke. Za eskontovanú zmenku banka poskytla spoločnosti VERITEL, s. r. o., eskontný úver a vyplatila ho na bankový účet.

V dobe splatnosti zmenky spoločnosť DLZNIK, a. s.,  zmenku nezaplatila majiteľovi zmenky – banke a preto spoločnosti VERITEL, s. r. o., splatila eskontný úver zo svojho bankového účtu a banka vrátila zmenku spoločnosti VERITEL, s. r. o.

Spoločnosť DLZNIK, a. s.  zmenku zaplatila po dátume splatnosti spoločnosti VERITEL, s. r. o., na jej bankový účet.

Účtovná jednotka VERITEL, s. r. o., mala na začiatku účtovného obdobia tento stav vybraného majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov:

211 – Pokladnica                         1 900 €
221 – Bankové účty                   30 000 €
232 – Eskontné úvery                  1 000 €
311 – Odberatelia                        2 400 €
312 – Zmenky na inkaso               2 000 €
411 – Základné imanie                10 600 €

V súvislosti s účtovaním pohľadávky voči odberateľovi a zmenky na inkaso vznikli v spoločnosti VERITEL, s. r. o., nasledujúce účtovné prípady:

P. č.
Dátum
Účtovný doklad
Účtovný prípad
MD
D
1.
 
1. 1.
IÚD
Zaúčtovanie začiatočných stavov na vybraných účtoch:
  1. Pokladnica,
  2. Bankové účty,
  3. Odberatelia,
  4. Zmenky na inkaso,
  5. Základné imanie,
  6. Eskontné úvery.
 
 
 
1 900
30 000
2 400
2 000
10 600
1 000
 
 
 
211
221
311
312
701
701
 
 
 
701
701
701
701
411
232
2.
12. 2.
VFA
Vystavená faktúra za poradenské služby spoločnosti DLZNIK, a. s.:
  1. cena služby,
  2. DPH 19 %,
  3. fakturovaná suma.
 
 
 
1 000
190
1 190
 
 
 
311
 
 
 
602
343
3.
27. 2.
IÚD (Zmenka)
Prijatie zmenky našou spoločnosťou VERITEL, s. r. o., od spoločnosti DLZNIK, a. s., na inkaso jej pohľadávky v dobe splatnosti faktúry za poradenské služby:

Související dokumenty

Súvisiace články

Účtovanie nákupu zmeniek
Cenné papiere v sústave podvojného účtovníctva (1. časť)
Cenné papiere v sústave podvojného účtovníctva (2. časť)
Zmenky v sústave podvojného účtovníctva
Účtovanie návratných krátkodobých cudzích zdrojov financovania v sústave podvojného účtovníctva (II.)
Zmenka ako cenný papier a platobný prostriedok z účtovného a daňového hľadiska
Účtovanie o zmenkách
Overenie účtovnej závierky audítorom a výročná správa v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov
Oceňovanie dlhodobých cenných papierov a podielov účtovaných na účtoch 061, 062 a 063
Novela zákona o účtovníctve
Príjmy plynúce z predaja cenných papierov u právnických osôb
Ako sa mení oceňovanie v účtovníctve od 1. januára 2016
Účtovanie nepeňažných vkladov a nepeňažných príspevkov
Zmeny v postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v podvojnom účtovníctve
Cenné papiere určené na obchodovanie (reálna hodnota)
Futurita na akciu
Futurita na menu
Forward na cenný papier
Premena menovitej hodnoty vkladov a základného imania zo slovenskej meny na euro (2. časť)

Súvisiace otázky a odpovede

Realizovateľné cenné papiere
Realizovateľné cenné papiere
Kladné a záporné položky na faktúre
Rozpúšťanie dotácie na obstaraný dlhodobý hmotný majetok
Trojzápočet účtovanie účastníkov dohody
Zníženie základného imania
Splatenie základného imania v jednoosobovej s.r.o.
Oporný múrik - IM?
Účtovanie vnútropodnikovej faktúry v materskej spoločnosti
Recyklačný poplatok
Učtovanie pokuty za rýchlosť
Kúpa auta a predlžená záruka
Zmena právnej formy z komanditnej spoločnosti na s.r.o.
Náklady na projekt za účelom získania dotácie z EU na obstaranie dlhodobého majetku
Účtovanie regionálneho príspevku v s. r. o.
Účtovanie tovaru a služieb na prelome rokov
Zníženie základného imania
Neprihlásená pohľadávka
Zdravotnícke štúdie - účtovanie a DPH
Tvorba rezervy na nevyčerpanú dovolenku