Nákup a predaj automobilov u platiteľov DPH, pre ktorých je táto činnosť predmetom podnikania, ale aj u platiteľov, pre ktorých je to činnosť náhodná, môže podliehať „bežnému režimu zdanenia“, alebo za určitých podmienok „osobitnému režimu zdanenia“.
Osobitný režim pri ojazdených automobiloch
Základom dane pri predaji ojazdených automobilov u obchodníkov je rozdiel medzi predajnou a kúpnou cenou, t. j. zdanená je len marža obchodníka.
Automobil ako tovar
Podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) je automobil považovaný za tovar. Dodaním tovaru, teda aj automobilu, je podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona o DPH prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník, t. j. nadobudnutie dispozičného práva.
Predmetom DPH sú podľa § 2 ods. 1 zákona o DPH obchodné transakcie týkajúce sa dodania tovaru v tuzemsku, nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iných členských štátov EÚ a dovozu tovaru z tretích štátov.
Na účely DPH je konkrétnejšia špecifikácia automobilu uvedená len v súvislosti s definíciou dopravných prostriedkov vyjadrená v ustanovení § 11 ods. 11 zákona o DPH. Dopravným prostriedkom sa okrem iného rozumie aj pozemné motorové vozidlo so zdvihovým objemom motora väčším ako 48 cm3 alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW určené na prepravu osôb a nákladov.
Osobitná úprava zdaňovania pri použitom tovare
Osobitná úprava zdaňovania, ktorú možno aplikovať aj na predaj použitého tovaru, t. j. tiež na ojazdené automobily, nie však na nové dopravné prostriedky, je založená na zdanení „marže“ resp. „prirážky“, t. j. kladného rozdielu medzi predajnou cenou a kúpnou cenou.
Vo všeobecnosti platitelia dane nakupujúci a predávajúci tovary si môžu uplatniť odpočítanie dane v súlade so zákonom o DPH, ak sú tieto tovary určené na účely podnikania.
Ak platitelia DPH kúpia tovary určené na ďalší predaj od nezdaniteľných osôb alebo od obchodníkov, ktorí postupujú podľa osobitnej úpravy, alebo od osoby identifikovanej pre daň v tuzemsku, alebo v inom členskom štáte, ktorá dodáva tovar oslobodený od dane podľa § 42 zákona o DPH alebo obdobného ustanovenia v zákone platnom v inom členskom štáte, nemôžu si uplatniť odpočítanie dane. Na druhej strane ani neuplatňujú daň z celej predajnej ceny, ale zdaňujú len nimi pridanú hodnotu na príslušnom predajnom stupni, teda svoju prirážku.
Platitelia dane obchodujúci s tovarmi, pri ktorých možno použiť osobitnú úpravu zdaňovania v zmysle § 66 zákona o DPH, sa môžu rozhodnúť o použití bežného mechanizmu uplatňovania dane pri týchto tovaroch. V prípade použitia osobitnej úpravy uplatňovania dane sú platitelia dane povinní dodržiavať podmienky stanovené v ustanovení § 66 zákona o DPH.
Na účely ustanovenia § 66 zákon o DPH definuje jednotlivé druhy tovarov, pri ktorých je možné uplatniť postup podľa osobitnej úpravy. Osobitnej úprave uplatňovania dane v zmysle tohto ustanovenia podliehajú okrem iného aj použité tovary, t. j. tiež ojazdené automobily.
Použitým tovarom na účely uplatňovania osobitnej úpravy v zmysle § 66 zákona o DPH sa rozumie hnuteľný hmotný majetok, ktorý je vhodný na ďalšie použitie v nezmenenom stave alebo po oprave.
Podľa ustanovenia § 66 ods. 1 písm. e) zákona o DPH predajom použitého tovaru je aj odovzdanie použitého tovaru nájomcovi na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom bez zbytočného odkladu po ukončení doby nájmu má prejsť vlastnícke právo k predmetu nájmu z prenajímateľa na nájomcu.
Osobitnú úpravu uplatňovania dane pri použitom tovare nie je možné použiť:
- pri kúpe použitého tovaru od platiteľa dane v prípade, ak táto osoba uplatnila voči obchodníkovi daň;
- pri kúpe použitého tovaru z iného členského štátu od osoby identifikovanej pre daň, ak táto osoba použila bežný režim, t. j. dodala použitý tovar s oslobodením od dane podľa obdobného ustanovenia, ako je § 43 zákona o DPH;
- pri dovoze použitého tovaru – v prípade dovozu použitého tovaru nemá obchodník možnosť rozhodnúť sa pre osobitnú úpravu, nakoľko to vyplýva z ustanovenia § 66 ods. 5 zákona o DPH, pri predaji použitého tovaru bude obchodník postupovať podľa bežného režimu uplatňovania dane.
V ustanovení § 66 ods. 1 písm. d) zákona o DPH je stanovené, že obchodníkom je zdaniteľná osoba, ktorá v rámci svojho podnikania kupuje, nadobúda v tuzemsku z iného členského štátu alebo dováža za účelom ďalšieho predaja použitý tovar.
Osobitnú úpravu zdaňovania ziskovej prirážky uplatňuje platiteľ dane, ktorý koná vo svojom mene a na svoj účet, alebo vo svojom mene a na účet inej osoby. Osobitnú úpravu zdaňovania nemôže použiť obchodník, ktorý koná v mene a na účet inej osoby, t. j. koná ako sprostredkovateľ predaja medzi predávajúcim a kupujúcim.
Ak obchodník predáva tovary podliehajúce osobitnej úprave vo svojom mene na účet inej osoby na základe komisionárskej alebo inej obdobnej zmluvy, v takomto prípade platí, že obchodník takéto tovary sám kúpil a ďalej sám predal.
Ak si obchodník premiestni tovar podliehajúci osobitnej úprave, ktorý bol nakúpený v inom členskom štáte podľa osobitnej úpravy, do SR, takéto premiestnenie sa podľa § 66 ods. 14 zákona o DPH nepovažuje v tuzemsku za nadobudnutie tovaru v zmysle § 11 zákona o DPH.