Zdaniteľné obchody, na ktoré sa uplatňuje daň z pridanej hodnoty, môžu byť zdaňované v rámci bežného mechanizmu DPH, alebo v rámci osobitného režimu, pri ktorom sa uplatňuje rozdielový spôsob zdanenia.
Bežný mechanizmus zdanenia predstavuje takú schému, pri ktorej je z titulu dodania tovaru alebo služby uplatnená DPH (vzniká daňová povinnosť) z predajnej ceny. Zároveň s tým súvisí právo na odpočítanie DPH platiteľom dane, pri prijatých zdaniteľných obchodoch súvisiacich s vlastným plnením platiteľa (toto všeobecné pravidlo má výnimky).
Rozdielový - osobitný spôsob zdanenia je založený na zdanení prirážky (marže) predávajúceho, teda nie celej predajnej ceny. Na druhej strane pri tejto schéme nie je možné odpočítanie DPH z prijatých zdaniteľných obchodov súvisiacich s dodávkami platiteľa zdaňovanými týmto osobitným spôsobom.
Režim zdanenia marže pri dodaní stavebných pozemkov a budov podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len "zákon o DPH") platného v SR nie je možný, na rozdiel od niektorých členských štátov EÚ.
Právna úprava zdanenia marže
Smernica Rady 2006/112/ESz 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len "smernica o DPH") upravuje v článkoch 306 až 310 osobitnú úpravu pre cestovné kancelárie, založenú na zdanení prirážky, v článkoch 311 až 332 osobitnú úpravu pre použitý tovar, umelecké diela, zberateľské predmety a starožitnosti, ktorá je tiež založená na zdanení prirážky (okrem výnimiek). Uvedené články smernice sú premietnuté do ustanovení slovenského zákona o DPH, a to ustanovenia § 65, ktorý obsahuje osobitnú úpravu uplatňovania dane pre cestovné kancelárie a cestovné agentúry a ustanovenia § 66, ktorý obsahuje osobitnú úpravu uplatňovania dane pri umeleckých dielach, zberateľských predmetoch, starožitnostiach a použitom tovare. S týmto ustanovením súvisí príloha č. 5 zákona o DPH, ktorá definuje, čo sa na účely DPH rozumie umeleckým dielom a zberateľským predmetom (je tiež v súlade so smernicou).
Článok 392 smernice o DPH umožňuje členským štátom EÚ ustanoviť, že pri dodaniach budov a stavebných pozemkov zakúpených na účely opätovného predaja zdaniteľnou osobou, ktorá nemala právo na odpočítanie dane pri nákupe, je základom dane rozdiel medzi predajnou a kúpnou cenou. Do zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len "zákon o DPH") platného v SR toto ustanovenie nebolo premietnuté. Osobitná úprava zdanenia marže je podľa § 66 ods. 1 písm. c) zákona o DPH uplatňovaná len na hnuteľný hmotný majetok, v SR sú nehnuteľnosti z tohto spôsobu zdanenia vylúčené.
Osobitná úprava zdaňovania pri použitom tovare
Podstata uplatnenia osobitnej úpravy zdaňovania pri použitom tovare spočíva v tom, že platiteľ dane má právo uplatniť tento režim zdanenia len v tom prípade,
ak na predchádzajúcom stupni nebola uplatnená DPH.
Táto skutočnosť je vyjadrená v § 66 ods. 2 zákona o DPH, z ktorého vyplýva, že platiteľ je povinný použiť osobitnú úpravu, ak kúpi použitý tovar od osoby identifikovanej pre daň, ktorá voči nemu uplatní oslobodenie od dane bez nároku na odpočítanie dane (§ 42 zákona o DPH alebo obdobného ustanovenia zákona platného v inom členskom štáte), alebo od osoby neidentifikovanej pre daň alebo od iného obchodníka.Povinnosť použiť osobitnú úpravu dane v podstate znamená
oprávnenie
uplatniť túto úpravu, pretože následne, ak platiteľ splní podmienky použitia § 66 zákona o DPH, môže sa rozhodnúť použiť bežný režim dane, ale už s uplatnením dane zo základu dane podľa