Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) ustanovuje oslobodenie dodania tovaru, s ktorým je spojené jeho odoslanie alebo preprava zo SR do iného členského štátu. Podmienky oslobodenia od DPH sú uvedené v § 43 zákona o DPH. Toto ustanovenie je v súlade s článkom 138 smernice 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“).
V príspevku sa zaoberáme dodaním tovaru s inštaláciou alebo montážou do iného členského štátu, predajom tovaru na diaľku definovaným v § 14 ods. 1 zákona o DPH, dodaním tovaru do iného členského štátu, ktorý je predmetom spotrebnej dane, dodaním nového dopravného prostriedku a tiež dodaním tovaru v rámci režimu call-off stock.
Dodanie tovaru osobe registrovanej pre DPH v inom členskom štáte EÚ
Dodanie tovaru z členského štátu dodávateľa, kde sa nachádza miesto dodania tovaru, do členského štátu odberateľa, kde sa nachádza miesto nadobudnutia tovaru, predstavujú jedno hospodárske plnenie. Na jednej strane dochádza k oslobodeniu dodania tovaru od DPH zakladajúceho zaslanie alebo prepravu v rámci EÚ, ktoré priznáva členský štát odoslania a ktoré je doplnené právom na odpočet alebo vrátenie DPH zaplatenej na vstupe v tomto členskom štáte, a na druhej strane v zdanení nadobudnutia tovaru v rámci EÚ zo strany členského štátu určenia dodávky.
Podľa ustálenej judikatúry Súdneho dvora EÚ platí, že k uplatneniu oslobodenia dodania tovaru od dane v rámci EÚ dôjde len vtedy, keď právo nakladať s tovarom ako vlastník je prevedené na nadobúdateľa, keď predávajúci preukáže, že tovar bol odoslaný alebo prepravený do iného členského štátu a že v dôsledku jeho odoslania alebo prepravy fyzicky opustil územie členského štátu dodania. Daň z pridanej hodnoty zo zdaniteľného obchodu oslobodeného od dane v členskom štáte, v ktorom je miesto dodania tovaru, platí nadobúdateľ tovaru v členskom štáte skončenia prepravy alebo odoslania tovaru. Podanie daňového priznania týkajúceho sa nadobudnutia tovaru podané kupujúcim v členskom štátu určenia dodávky nie je však dôkazom na účely preukázania, že tovar skutočne opustil územie členského štátu dodania.
Podmienky oslobodenia od dane
Identifikačné číslo pre DPH (IČ DPH) pridelené kupujúcemu v inom členskom štáte, ako je členský štát začatia odoslania alebo prepravy tovaru, patrí medzi hmotnoprávne podmienky pre uplatnenie oslobodenia od dane pri dodaní tovaru v rámci EÚ. Podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH je od DPH oslobodené dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu predávajúcim alebo nadobúdateľom alebo treťou osobou na účet predávajúceho alebo na účet nadobúdateľa, ak:
-
nadobúdateľom je zdaniteľná osoba, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby v inom členskom štáte, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, a
-
tento nadobúdateľ je identifikovaný pre daň v inom členskom štáte, pričom oznámil dodávateľovi tovaru svoje IČ DPH pridelené v inom členskom štáte.
Na dodávky tovaru z jedného členského štátu do iného členského štátu po 1. januára 2020 platí, že
neoznámenie IČ DPH kupujúcim pridelené v inom členskom štáte, ako je členský štát začatia odoslania alebo prepravy tovaru, znamená, že na takúto dodávku nemožno uplatniť oslobodenie od dane aj napriek tomu, že ostatné podmienky vyžadované pre uplatnenie oslobodenia od dane sú splnené
(kupujúci má štatút zdaniteľnej osoby a tovar bol prepravený z tuzemska do iného členského štátu).Podmienky oslobodenia dodania tovaru od dane vyplývajúce z ustanovenia § 43 zákona o DPH:
-
dodávateľ tovaru je osoba registrovaná pre DPH v SR a má postavenie platiteľa dane,
-
odberateľ tovaru je osobou registrovanou pre DPH v inom členskom štáte a tovar objedná pod svojim IČ DPH prideleným v inom členskom štáte, ako je členský štát, v ktorom sa začalo odoslanie alebo preprava tovaru, pričom ale nemusí ísť o IČ DPH pridelené v členskom štáte skončenia odoslania alebo prepravy tovaru,
-
odberateľ oznámil dodávateľovi IČ DPH pridelené v inom členskom štáte, pričom toto oznámenie sa môže urobiť aj prostredníctvom e-mailu,
-
došlo k prevodu práva nakladať s tovarom ako vlastník,
-
tovar sa v rámci konkrétneho zmluvného vzťahu fyzicky prepravuje zo SR do iného členského štátu, pričom odoslanie alebo prepravu tovaru vykonáva buď predávajúci alebo kupujúci,
-
musí ísť o odplatný obchodný vzťah medzi dodávateľom a o