Preddavok na daň z príjmov je definovaný v § 2 písm. u) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) ako povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa. Preddavky na daň sa platia miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie (§ 51c ods. 1 ZDP). Platenie preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby je komplexne upravené v ustanovení § 42 ZDP.
Výška preddavkov a lehoty ich platenia
Výška preddavkov na daň a lehoty ich platenia sa určujú podľa
dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.
Daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa podľa § 42 ods. 6 ZDProzumie
daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu
uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití
sadzby dane podľa § 15
uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň,
znížená o úľavy
vyplývajúce z tohto zákona.______________________________
Poznámka:
S účinnosťou od 1.1.2021 právnické osoby, ktorých zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevýšia sumu stanovenú na účely registrácie na DPH (podľa § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p.), t.j. sumu 49 790 €, použijú sadzbu dane vo výške 15 %. Ak zdaniteľné príjmy (výnosy) prevýšia sumu 49 790 € za zdaňovacie obdobie, daň sa vypočíta sadzbou dane vo výške 21 %. Uvedené vyplýva z § 15 písm. b) bod 1 podbod 1a. a 1b. ZDP. Podľa prechodného ustanovenia § 52zzi ods. 20 ZDP sa ustanovenie § 15 písm. b) bod 1 podbod 1a. ZDP v znení účinnom od 1.1.2021 v časti, ktorá ustanovuje výšku zdaniteľných príjmov (výnosov) pre uplatnenie sadzby dane vo výške 15 %, prvýkrát použije v zdaňovacom období, ktoré začína najskôr 1.1.2021.
______________________________
V roku 2022 sa teda pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie na účely určenia výšky preddavkov na daň vychádza zo základu dane, ktorý je uvedený v riadku 500 daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2021 prenásobeného
sadzbou dane 21 %, resp. 15 %.
Suma vypočítanej dane zaokrúhlená na dve desatinné miesta matematicky
sa zníži o
sumu uvedenú
v riadku 610
(úľavu na dani). Výpočet dane na účely určenia výšky preddavkov na daň v roku 2022 sa uvedie v
riadku 1110
daňového priznania za rok 2021 (č. MF/010700/2021-721).Príklad č. 1:
Spoločnosť podala k 31.3.2022 daňové priznanie za rok 2021.
Pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie na účely určenia výšky preddavkov, ktorú uviedla v riadku 1110 daňového priznania, postupovala tak, že základ dane uvedený v riadku 500 prenásobila sadzbou dane platnou pre rok 2021 vo výške 21 %, pretože zdaniteľné príjmy spoločnosti prevýšili sumu 49 790 €, a túto sumu znížila o hodnotu uvedenú v riadku 610, t.j. postupovala takto:
| Základ dane znížený o odpočet daňovej straty (r. 500) | 82 090,25 € |
| Sadzba dane | 21 % |
| Daň (r. 500 x 21 % sadzba) zaokrúhlená na dve desatinné miesta matematicky | 17 238,95 € |
| Úľava na dani (r. 600) | 2 200,50 € |
| Daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (daň – r. 610) | 15 038,45 € |
* * *
Ak sa daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie
týkala len časti zdaňovacieho obdobia,
daňovník podľa § 42 ods. 5 ZDP v nasledujúcom zdaňovacom období platí preddavky na daň na toto zdaňovacie obdobie podľa § 42 ods. 1 a 2 ZDP, t.j. z daňovej povinnosti vykázanej v daňovom priznaní za toto kratšie zdaňovacie obdobie,
bez prepočtu daňovej povinnosti za celé zdaňovacie obdobie.
Príklad č. 2:
Spoločnosť vznikla 1.6.2021.
Do 31.3.2022 podala daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1.6.2021 do 31.12.2021. V daňovom priznaní (riadok 1110) vykázala daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie [(r. 500 x 15 %) - r. 610] vo výške 5 140,86 €. V roku 2022 spoločnosť bude platiť preddavky zo sumy dane 5 140,86 €.
* * *
Príklad č. 3:
Spoločnosť vznikla podľa výpisu z Obchodného registra dňa 16.11.2021.
V podanom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie od 16.11.2021 do 31.12.2021 nevykáže daň (v riadku 400 uvedie daňovú stratu - 10 300 €). Nakoľko spoločnosť v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2021 vykáže daňovú stratu, v zdaňovacom období 2022 neplatí preddavky na daň.
* * *
V § 42 ods. 1 až 3 ZDP je upravené platenie preddavkov na daň a lehoty ich platenia (mesačne, štvrťročne) takto:
-
ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP
presiahla sumu 16 600 €,
daňovník je povinný
platiť mesačné preddavky
na daň, ktoré sú splatné do konca príslušného mesiaca;-
ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP
presiahla sumu 5 000 € a nepresiahla sumu 16 600 €
, daňovník platí štvrťročné preddavky na daň, ktoré sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka. Ak ide o daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, štvrťročné preddavky na daň sú splatné do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka.