Prenajímateľ zahŕňa do daňových výdavkov odpisy z hmotného majetku poskytnutého na prenájom najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku. V praxi však vznikajú rôzne situácie, ktoré treba riešiť individuálne. Ako bude postupovať prenajímateľ v niektorých špecifických prípadoch uvedieme v tomto príspevku.
Všeobecné zásady pri odpisovaní majetku poskytnutého na prenájom
Uplatňovanie daňových odpisov z hmotného majetku poskytnutého daňovníkom na prenájom je osobitným spôsobom upravené v § 19 ods. 3 písm. a) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP"). Podľa tohto ustanovenia
odpisy prenajatého majetku sa zahŕňajú do daňových výdavkov prenajímateľa najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu
prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie.
Neuplatnená časť
ročného odpisu sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí stanovenej doby odpisovania. Do daňových výdavkov sa táto časť odpisov zahrnie ročne maximálne vo výške zodpovedajúcej ročnému odpisu, ktorý sa na účely tohto ustanovenia vypočíta ako pomer vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu v § 26 ods. 1 ZDP, teda pri rovnomernom ako aj zrýchlenom spôsobe odpisovania rovnako. Ak bude hmotný majetok naďalej poskytovaný na prenájom, ročný odpis z neuplatnenej časti sa bude opäť zahŕňať do daňových výdavkov len do výšky príjmu z prenájmu.Príklad č. 1:
Spoločnosť od 1.1.2022 prenajíma inej osobe osobný automobil za ročné nájomné 3 000 €. Nájomná zmluva je uzatvorená na obdobie štyroch rokov, t.j. do 31.12.2025. Osobný automobil spoločnosť nadobudla 5.1.2020 za obstarávaciu cenu 25 000 €, odpisovaný je v 1. odpisovej skupine rovnomerným spôsobom odpisovania.
Pri uplatňovaní odpisov počas doby prenájmu bude spoločnosť postupovať takto:
| Zdaňovacie obdobie |
Ročný odpis v € | Nájomné v € | Daňový odpis v € | |
| uplatnený | neuplatnený | |||
| 2020 | [(25 000 / 4) / 12] x 12 = 6 250 | – | 6 250 | – |
| 2021 | 25 000 / 4 = 6 250 | – | 6 250 | – |
| 2022 | 25 000 / 4 = 6 250 | 3 000 | 3 000 | 3 250 |
| 2023 | 25 000 / 4 = 6 250 | 3 000 | 3 000 | 3 250 |
| 2024 | – | 3 000 | 3 000 | – |
| 2025 | – | 3 000 | 3 000 | – |
| 2026 | – | 500 | – | |
V roku 2022, v ktorom spoločnosť začala prenajímať osobný automobil za ročné nájomné 3 000 €, môže uplatniť ročný odpis (6 250 €) ako daňový výdavok len vo výške ročného nájomného (3 000 €). Rozdiel vo výške 3 250 € sa nezahrnie do daňových výdavkov - úprava sa vykoná v tabuľke B daňového priznania.
V roku 2023, v ktorom spoločnosť pokračuje v prenájme osobného automobil za ročné nájomné 3 000 €, môže opäť uplatniť ročný odpis (6 250 €) ako daňový výdavok len vo výške ročného nájomného (3 000 €). Preto aj v tomto roku rozdiel vo výške 3 250 € sa nezahrnie do sumy uplatňovaných daňových odpisov - úprava sa vykoná v tabuľke B daňového priznania.
Rok 2024 je prvým rokom po skončení stanovenej doby odpisovania, preto v tomto roku môže spoločnosť zahnúť do daňových výdavkov neuplatnenú časť odpisov z rokov 2022 a 2023 (3 250 € + 3 250 €) maximálne vo výške zodpovedajúcej ročnému odpisu tohto majetku vypočítaného ako pomer vstupnej ceny a doby odpisovania ustanovenej pre odpisovú skupinu 1, t.j. maximálne vo výške 6 250 € v jednom zdaňovacom období, avšak opäť len do výšky ročného nájomného (3 000 €). V roku 2024 teda uplatní do daňových výdavkov odpis vo výške 3 000 €. Rovnako bude spoločnosť postupovať aj v roku 2025, t.j. aj v roku 2025 zahrnie do daňových výdavkov zvyšnú časť neuplatnených odpisov z rokov 2022 a 2023 (3 500 €) najviac do výšky ročného nájomného, t.j. 3 000 €. Zvyšnú časť neuplatnených odpisov vo výške 500 € zahrnie do daňových výdavkov až v roku 2026.
* * *
Ak daňovník prenajíma hmotný majetok len
časť zdaňovacieho obdobia alebo prenajíma len časť tohto majetku,
pri uplatňovaní daňových odpisov berie do úvahy:-
rozsah, v akom sa majetok prenajíma
[napr. ročný odpis je 1 200 €, pričom sa prenajíma iba 40 % majetku - pre uplatnenie daňových odpisov sa porovnáva 40 % ročného odpisu (480 €) s príjmami z prenájmu],-
doba, počas ktorej sa majetok prenajíma
[napr. ročný odpis je 1 200 €, pričom sa majetok prenajíma iba 4 mesiace - pre uplatnenie daňových odpisov sa porovnávajú 4/12 ročného odpisu (400 €) s príjmami z prenájmu].Príklad č. 2:
Spoločnosť vlastní sklad (nehnuteľnosť), ktorého časť prenajíma. Keďže sa podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP obmedzuje zahrnovanie odpisov do daňových výdavkov pri hmotnom majetku poskytnutom na prenájom do výšky príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku, ako má spoločnosť postupovať v prípade, ak prenajíma len časť skladu a časť skladu používa na svoje vlastné podnikateľské účely?
Spoločnosť v tomto prípade zahrnie odpisy do daňových výdavkov v pomernej výške tak, aby zodpovedali ustanoveniu § 19 ods. 3 písm. a) ZDP. To znamená, že odpisy pripadajúce na časť skladu (v m2), ktorá sa prenajíma, sa zahrnú do daňových výdavkov len do výšky príjmov z prenájmu. Odpisy pripadajúce na časť skladu v m2, ktorú daňovník využíva na zabezpečenie iných príjmov, sa uplatnia v plnej výške.
Budova skladu je odpi