Daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie roka 2022

Za zdaňovacie obdobiekalendárnehoroka 2022 podávajú daňovníci dane z príjmov právnických osôb DP na novom tlačive, ktoré je aktualizované v nadväznosti na zmeny v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).

Povinnosť podať daňové priznanie

DP k dani z príjmov právnickej osoby za predchádzajúce zdaňovacie obdobie je podľa § 41 ods. 1 ZDP povinný podať každý daňovník tejto dane s výnimkou daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie (§ 12 ods. 3 ZDP), ktorý nemusí podať DP, ak má iba príjmy uvedené v tomto ustanovení. Daňovníkom dane z príjmov je právnická osoba, ktorá má na území SR svoje sídlo alebo miesto skutočného vedenia [§ 2 písm. d) bod 2 ZDP]. Povinnosť podať DP sa vzťahuje aj na zahraničné právnické osoby [§ 2 písm. e) bod 3 ZDP], ak majú príjmy zo zdrojov na území SR (§ 16 ZDP), z ktorých sa daň nevyberá zrážkou.

Príklad č. 1:

Občianske združenie dosiahlo v roku 2022 príjem z podielu zaplatenej dane podľa § 50 ZDP, príjmy z členských príspevkov a úroky z bežného účtu v peňažnom ústave. Je občianske združenie povinné podať DP?

Občianske združenie nemá povinnosť podať DP, pretože:

• príjem podľa § 50 ZDP nie je predmetom podľa § 12 ods. 7 písm. a) ZDP,
• príjem z členských príspevkov je oslobodený od dane podľa § 13 ods. 2 písm. b) ZDP,
• príjem z prijatých úrokov sa zdanil zrážkovou daňou, ktorú vybrala banka podľa § 43 ZDP.

Uvedené je v súlade s § 41 ods. 1 ZDP, podľa ktoré občianske združenia nemusia podať DP, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 a príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. b) ZDP.

DP je povinný podať aj ten daňovník, ktorého správca dane vyzve na podanie DP podľa § 15 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“).

Lehota na podanie daňového priznania

V súlade s § 49 ods. 2 ZDP sa DP podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak zákon neustanovuje inak. Za zdaňovacie obdobie ukončené k 31. 12. 2022 je termín na podanie DP najneskôr do 31. 3. 2023. V tejto lehote je daňovníkpovinný daň aj zaplatiť.

Podľa § 49 ods. 3 ZDP si daňovník môže predĺžiť lehotu na podanie DP na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane v lehote na podanie DP najviac o tri celé kalendárne mesiace, t. j. najneskôr do 30. 6. 2023, a ak súčasťou príjmov daňovníka sú aj zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov, t. j. najneskôr do 30. 9. 2023. Oznámenie podáva daňovník na tlačive, ktorého vzor určilo a na svojom webovom sídle uverejnilo finančné riaditeľstvo.

Ak daňovník zistí, že v podanom oznámení uviedol nesprávne alebo neúplné údaje, podá nové oznámenie, v ktorom uvedie správne údaje. Ak sa daňovník rozhodne, že podá DP v inej predĺženej lehote, do uplynutia lehoty na podanie DP (do 31. 3. 2023) môže podať nové oznámenie, v ktorom uvedie novú (predĺženú) lehotu. Skutočnosť, že oznámenie podáva z týchto dôvodov vyznačí krížikom na úvodnej strane oznámenia a uvedie dátum podania predchádzajúceho oznámenia.

Daňovník môže využiť predĺženie lehoty na podanie DP na základe oznámenia aj v prípade,ak už podal DP za aktuálne zdaňovacie obdobie, ale neuplynula ešte lehota na podanie DP.

Daňovník v likvidácii alebo v konkurze musí podľa § 49 ods. 3 písm. c) ZDP o predĺženie lehotysprávcu dane požiadať, a to najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie DP, t. j. najneskôr do 17. 3. 2023. Správca dane môže na základe takejto žiadosti rozhodnutím predĺžiť lehotu na podanie DP najviac o tri kalendárne mesiace.

Lehota na podanie DP je zachovaná, ak je v posledný deň lehoty priznanie odovzdané správcovi dane alebo odovzdané na poštovú prepravu prostredníctvom poštového podniku alebo prijaté elektronickými prostriedkami na adresu elektronickej podateľne. Daňové subjekty s povinnosťou doručovať podania finančnej správe elektronickými prostriedkami sú povinné podávať DP na štruktúrovanom tlačive prostredníctvom elektronickej podateľne, ktorú prevádzkuje finančné riaditeľstvo. Povinnosť doručovať DP správcovi dane elektronicky má podľa § 14 ods. 1 daňového poriadku daňový subjekt, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo právnickou osobou zapísanou v obchodnom registri.

Pred uplynutím lehoty na podanie DP môže daňovník podať opravné DP V takomto prípade správca dane berie do úvahy opravné DP a na predtým podané DP sa neprihliada. Ak daňovník zistí, že jeho daňová povinnosť sa odlišuje od priznanej dane až po termíne na podanie DP, podáva dodatočné DP. Podávanie opravných DP a dodatočných DP upravuje § 16 daňového poriadku.

Na účely podania DP je daňovník povinný zostaviť účtovnú závierku podľa zákona č. 431/2004 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) ku koncu zdaňovacieho obdobia a v termíne na podanie DP ju uložiť podľa zákona o účtovníctve.

Sankcie

Podľa § 155 daňového poriadku má správca dane povinnosť uložiť daňovníkovi za nepodanie DP pokutu, a to:

• ak daňový subjekt (právnická osoba) nepodá DP v zákonom ustanovenej lehote alebo v lehote určenej správcom dane vo výzve podľa § 15 ods. 1 daňového poriadku, bude mu uložená pokuta od 30 € do 16 000 €,
• ak daňový subjekt nepodá DP v lehote určenej správcom dane vo výzve podľa § 15 ods. 2 daňového poriadku, správca dane mu uloží pokutu od 60 € do 32 000 €.

Ak daňový subjekt daň priznanú v DP nezaplatí v ustanovenej lehote alebo v ustanovenej výške, správca dane vyrubí daňovníkovi za každý deň omeškania úrok z omeškania podľa § 156 daňového poriadku. Úrok z omeškania sa vyrubí z dlžnej sumy vo výške štvornásobku základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky platnej v deň vzniku daňového nedoplatku. Ak štvornásobok základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky nedosiahne 15 %, pri výpočte úroku z omeškania sa namiesto štvornásobku základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky použije ročná úroková sadzba 15 %.

Tlačivo daňového priznania

DP k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie roka 2022 sa podáva na tlačivevydanom MF SR pod č. MF/016108/2022-721.Vzor DP bol vydaný oznámením MF SR č. MF/016141/2022-721 a uverejnený vo Finančnom spravodajcovi pod poradovým číslom 15/2022, ktorý je prístupný na jeho webovom sídle. Tento vzor DP použijú daňovníci, ktorým posledný deň lehoty na podanie DP uplynie najskôr po 31. 12. 2022.

Prílohou DP sú podľa § 49 ods. 1 ZDP doklady uvedené v tlačive DP. Prílohami DP, aj keď ich daňovník nevypĺňa, sú príloha k § 13a a § 13b ZDP, príloha k § 30c ZDP, príloha k § 30e ZDP a príloha k VI. časti DP, v ktorej sa uvádzajú ďalší prijímatelia podielovej dane.

Na vyplnenie DP slúži poučenie (MF/016108/2022-721) vydané oznámením MF SR č. MF/016055/2022-721. Poučenie doplňuje predtlač jednotlivých riadkov priznania a nenahrádza znalosť zákona.

Zmeny v tlačive daňového priznania

Základný princíp tlačiva DP za zdaňovacie obdobie roka 2022 zostáva nezmenený. V novom tlačive sú nasledujúce úpravy:

I. časť – Údaje o daňovníkovi

Z dôvodu uplynutia lehoty, počas ktorej daňovníci mali nárok na uplatnenie zápočtu daňovej licencie aj po 31. 12. 2017, sa v tlačive DP vypustili súvisiace zaškrtávacie polia, a to „platiteľ dane z pridanej hodnoty k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia“, „ročný obrat za zdaňovacie obdobie presiahol 500 000 €“ a „polovičná výška daňovej licencie podľa § 46b ods. 3 a 52zk ZDP“.

II. časť – Výpočet základu dane a dane

V časti Zníženie ZD sa dopĺňa nový riadok 502, v ktorom sa uvedie suma odpočtu výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e ZDP, prenesená z riadku 11 Prílohy k § 30e ZDP,

Z dôvodu uplynutia lehoty, počas ktorej daňovníci mali nárok na uplatnenie zápočtu daňovej licencie aj po 31. 12. 2017, sa z tlačiva DP vypustila časť „Zápočet daňovej licencie z predchádzajúcich zdaňovacích období podľa § 46b a §52zk ZDP“, ktorý sa uvádzal v riadkoch 900 až 1000.

III. časť – Tabuľky pomocných výpočtov a doplňujúcich údajov

Z dôvodu skončenia možnosti zápočtu daňovej licencie sa z tlačiva DP vypustila tabuľka K – Evidencia a zápočet daňovej licencie podľa § 46b a 52zk ZDP, ktorá slúžila na výpočet sumy zápočtu v príslušnom zdaňovacom období.

Prílohy DP

Na účely výpočtu nového odpočtu výdavkov (nákladov) na investície od základu dane (ZD) sa do tlačiva DP doplnila Príloha k § 30e ZDP – Evidencia a odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e ZDP.

Príklad na vyplnenie daňového priznania s výkladom k jednotlivým riadkom DP

I. časť – Údaje o daňovníkovi

V I. časti DP sa v riadkoch 01 až 12 uvádzajú aktuálne identifikačné údaje o právnickej osobe. V tejto časti sa tiež zaškrtnutím príslušného poľa vyznačí uplatnenie osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do ZD alebo ukončenie uplatňovania osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do ZD podľa § 17 ods. 17 ZDP, ďalej obmedzená daňová povinnosť daňovníka, ekonomické, personálne alebo iné prepojenie so závislými osobami a uplatnenie oslobodenia od dane podľa § 13a alebo 13b ZDP. U daňovníka, ktorý spĺňa definíciumikrodaňovníka podľa § 2 písm. w) ZDP a uplatnia sa u neho ustanovenia ZDP zvýhodňujúce mikrodaňovníka vo vybraných daňových oblastiach (napr. odpisy, opravné položky k pohľadávkam, odpočet daňovej straty), sa na strane 1 zaškrtne pole označujúce mikrodaňovníka. V riadkoch 13 až 17 vypĺňa daňovník so sídlom mimo územia SR údaje o umiestnení stálej prevádzkarne na území SR, za ktorú sa vypočíta ZD alebo daňová strata.

V prípade, že za daňovníka podáva DP podľa § 49 ods. 6 ZDP jeho právny nástupca, tento uvádza v riadku 05 názov daňovníka a rovnako v riadku 01 daňové identifikačné číslo daňovníka.

Príklad č. 2:

Spoločnosť Beta, s. r. o. (ďalej len „spoločnosť“) v I. časti DP uviedla okrem identifikačných údajov aj nasledovné skutočnosti:

• uplatňuje osobitný spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do ZD podľa § 17 ods. 17 ZDP,
• je ekonomicky, personálne alebo inak prepojenou osobou.

II. a III. časť – Výpočet ZD a dane a tabuľky pomocných výpočtov a doplňujúcich údajov

Riadok 100 – Výsledok hospodárenia pred zdanením (zisk +, strata -) alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami (§ 17 ods. 1 ZDP)

Pri zisťovaní ZD sa v súlade s § 17 ods. 1 ZDP vychádza z výsledku hospodárenia alebo rozdielu medzi príjmami a výdavkami.

Daňovníci účtujúci v sústave podvojného účtovníctva v riadku 100 uvádzajú výsledok hospodárenia (VH) pred zdanením (zisk alebo strata) zistený v účtovníctve, neupravený vo verejnej obchodnej spoločnosti a komanditnej spoločnostio nárok na podiel na zisku, či o povinnosť k úhrade straty vo vzťahu k spoločníkom verejnej obchodnej spoločnosti alebo komplementárom komanditnej spoločnosti. K riadku 100 daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva vyplní pomocnú tabuľku F – Doplňujúce údaje (v III. časti DP). Rozdiel riadkov 1 (súčet prevádzkových a finančných výnosov) a 2 (súčet prevádzkových a finančných nákladov) musí byť totožný s údajom v riadku 100.

Ak daňovník časť svojej činnosti vykonáva na území iného štátu prostredníctvom stálej prevádzkarne, je súčasťou VH uvedeného v riadku 100 aj VH (zisk alebo strata) tejto stálej prevádzkarne. Pri zisťovaní ZD stálej prevádzkarne sa postupuje podľa § 17 ods. 1 ZDP s výnimkou vý