Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) v § 17 ods. 20 špecificky upravuje situáciu, keď nájomca so súhlasom prenajímateľa vynaložil výdavky na technické zhodnotenie nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve, ktoré neboli prenajímateľom uhradené, a z toho dôvodu u prenajímateľa príde k nepeňažnému príjmu a k povinnosti zvýšenia základu dane o hodnotu tohto nepeňažného príjmu.
Nepeňažný príjem prenajímateľa vo výške výdavkov na technické zhodnotenie v ZDP
Ak teda prenajímateľ dal nájomcovi písomný
súhlas na vykonanie technického zhodnotenia
prenajatej nehnuteľnosti nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve v súlade s ustanoveniami osobitných predpisov, ale technické zhodnotenie nájomcovi neuhradil, ani nájomcovi
nedal súhlas na odpisovanie
technického zhodnotenia, potom v zdaňovacom období, v ktorom bolo technické zhodnotenie uvedené do užívania, zvýši o hodnotu technického zhodnotenia vstupnú cenu nehnuteľnosti a podľa § 17 ods. 20 písm. a) ZDP je zároveň povinný v tomto zdaňovacom období zvýšiť o hodnotu technického zhodnotenia formou nepeňažného príjmu aj základ dane, keďže nefinancoval technické zhodnotenie svojho majetku.Prenajímateľ tak sám pokračuje v odpisovaní zo zvýšenej vstupnej ceny nehnuteľnosti a zahrnuje hodnotu technického zhodnotenia do daňových výdavkov prostredníctvom daňových odpisov.
Príklad č. 6:
Spoločnosť prenajala na základe nájomnej zmluvy inej spoločnosti budovu. Nájomca požiadal vlastníka (prenajímateľa) o súhlas s vykonaním technického zhodnotenia prenajatej budovy - výmenu vchodových dverí za automatické posuvné dvere. Prenajímateľ s vykonaním a úhradou zo strany nájomcu súhlasil, o hodnotu technického zhodnotenia však zvýšil vstupnú cenu prenajímateľ. Hodnota vykonaného technického zhodnotenia je v sume 18 000 €. Má prenajímateľ povinnosť zvýšiť základ dane z dôvodu takéhoto nepeňažného príjmu?
Nájomca síce vykonal a uhradil technické zhodnotenie, ale o jeho hodnotu zvýšil vstupnú cenu prenajímateľ a z takto zvýšenej vstupnej ceny bude prenajímateľ uplatňovať aj daňové odpisy. Pretože prenajímateľ nevynaložil výdavky na technické zhodnotenie, musí postupovať podľa § 17 ods. 20 písm. a) ZDP a okrem toho, že zvýšil ocenenie budovy na účely daňového odpisovania, musí zvýšiť aj základ dane o hodnotu nepeňažného príjmu vo výške nájomcom uhradeného technického zhodnotenia, t.j. o plnú sumu 18 000 €. Náklady nájomcu na výmenu vchodových dverí nie sú uznaným daňovým výdavkom podľa