V podnikateľskej praxi dochádza k prípadom, keď po uskutočnení zdaniteľného obchodu platiteľom dane z pridanej hodnoty (DPH) nastane dôvod k zmene pôvodnej fakturovanej ceny a je potrebné vykonať opravu podľa § 25 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“). Takáto zmena má dopad na už priznanú DPH u dodávateľa a tiež u odberateľa na odpočítanú DPH. Opravy je potrebné uviesť v daňovom priznaní a tiež kontrolnom výkaze podanom za aktuálne zdaňovacie obdobie.
Iný typ opráv predstavujú opravy takých pochybení, keď nemalo dôjsť k uplatneniu DPH, napríklad z dôvodu, že nedošlo k zdaniteľnému plneniu (teda nevznikol vôbec základ dane ani DPH).
Dôvodom pre opravu základu dane a DPH od 1. januára 2021 môže byť aj nevymožiteľnosť pohľadávky podľa ustanovenia § 25a zákona o DPH - týmto sa v uvedenom príspevku nezaoberáme.
Dôvody opravy základu dane u dodávateľa
Zákon o DPH dôvody opravy základu dane uvádza v ustanovení § 25 ods. 1. Ide o prípady:
-
Úplného alebo čiastočného zrušenia dodávky tovaru alebo služby, alebo úplného alebo čiastočného vrátenia dodávky tovaru.
Sú to prípady, keď napr. dochádza k reklamácii tovaru, pretože nevyhovuje dohodnutým kvalitatívnym podmienkam.-
Zníženia ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti.
Ide napríklad o poskytnutie rôznych zliav, bonusov, množstevných rabatov poskytnutých po vzniku daňovej povinnosti v závislosti od splnenia dohodnutých zmluvných podmienok medzi predávajúcim a kupujúcim.-
Zvýšenia ceny tovaru alebo služby,
napríklad, ak bolo dodané väčšie množstvo tovaru ako bolo fakturované.V podstate ide o prípady, keď sú vyhotovené dobropisy alebo ťarchopisy, aj keď zákon o DPH tieto pojmy nepoužíva, používa pojem oprava základu dane a dane.
Podľa ustanovenia § 71 ods. 2 zákona o DPH sa všeobecne každý doklad, ktorý mení a dopĺňa pôvodnú faktúru, považuje za faktúru. Teda uvedené sa týka nielen opráv vykonaných na základe § 25 ods. 1 zákona o DPH, ale aj opráv rôznych chybných údajov vo faktúre.
Podľa § 74 ods. 3 písm. d) zákona o DPH opravné faktúry sa musia jednoznačne odvolávať na pôvodnú faktúru. Opravné faktúry musia obsahovať aj poradové číslo pôvodnej faktúry a údaje, ktoré sa menia.
Platiteľ nie je povinný opraviť základ dane a daň, ak zníži cenu tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti voči inému platiteľovi za predpokladu, že na takomto postupe sa obidve strany písomne dohodli, takýto postup umožňuje § 25 ods. 6 zákona o DPH.
Zdaňovacie obdobie, v ktorom dodávateľ opravu základu dane uvedie
Určenie zdaňovacieho obdobia, v ktorom dodávateľ uvedie opravu základu dane a dane, t.j. rozdiel medzi pôvodným a opraveným základom dane a medzi pôvodnou a opravenou daňou, podľa § 25 ods. 3 zákona o DPH závisí od toho, či dodávateľ vyhotoví doklad o oprave, alebo ho nevyhotoví.
Ak dodávateľ vyhotoví doklad o oprave základu dane - opravu uvedie v zdaňovacom období, v ktorom tento doklad