Zdaniteľnou osobou na účely DPH je podľa § 3 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“) každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Vykonávanie činnosti na základe pracovnoprávneho vzťahu, štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru alebo iného obdobného vzťahu, keď fyzická osoba je povinná dodržiavať pokyny alebo príkazy, čím sa vytvára stav podriadenosti a nadriadenosti z hľadiska podmienok vykonávanej činnosti a jej odmeňovania, sa nepovažuje za nezávislé vykonávanie činnosti v zmysle predchádzajúcej vety.
Ekonomickou činnosťou
sa pritom rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie podľa osobitných predpisov, duševnú tvorivú činnosť a športovú činnosť.
Za ekonomickú činnosť sa považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku
, pričom, ak je majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, považuje sa jeho využívanie na účel dosahovania príjmu za podnikanie v rovnakom pomere u každého z manželov, ak sa manželia nedohodnú inak.Podľa § 3 ods. 5 zákona o DPH je
zdaniteľnou osobou
aj každá taká osoba,
ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu
a tento nový dopravný prostriedok je ňou alebo kupujúcim alebo na ich účet odoslaný alebo prepravený kupujúcemu.Zdaniteľná osoba verzus platiteľ DPH
Potrebné je si uvedomiť, že ak je subjekt v zmysle doteraz uvedeného zdaniteľnou osobou na účely zákona o DPH, automaticky to neznamená, že nadobúda status
platiteľa DPH
so všetkými jeho právami a povinnosťami.
Zdaniteľná osoba sa stáva platiteľom DPH v nasledujúcich prípadoch:
a)
Ak ide o registráciu zdaniteľnej osoby, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, a ak nemá takéto miesto, ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava (§ 4 ods. 1 a ods. 4 zákona o DPH), pričom to platí tak pre dobrovoľnú alebo povinnú registráciu po dosiahnutí ustanovenej výšky obratu.
Dňom uvedeným v rozhodnutí o registrácii pre daň sa takáto zdaniteľná osoba stáva platiteľom DPH.
b)
Ak ide o registráciu právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle nezdržiava (ďalej iba "zahraničná osoba"), pred začatím vykonávania činnosti, ktorá je predmetom dane okrem dovozu tovaru. Žiadosť o registráciu pre daň nie je povinná podať zahraničná osoba, ak dodáva len plnenia uvedené v § 5 ods. 1 písm. a) až h) zákona o DPH.
Dňom uvedeným v rozhodnutí o registrácii pre daň sa takáto zahraničná osoba stáva platiteľom DPH,
pričom tento deň nesmie byť neskorší ako 31. deň po doručení žiadosti o registráciu pre daň.c)
V prípadoch tzv. skupinovej registrácie zdaniteľných osôb podľa ustanovení § 4a a § 4b zákona o DPH