Jednou z možností, ako môže spoločnosť rýchlo a jednoducho získať finančné prostriedky pre svoju aktuálnu potrebu, je pôžička od spoločníkov. Takýto spôsob náhrady vlastných zdrojov môže mať síce celkový nepriaznivý pohľad na takto zadlženú spoločnosť, sú však situácie, keď spoločníci nemajú inú možnosť, ako siahať po poskytovaní pôžičiek z vlastného vrecka.
Úročená pôžička poskytnutá spoločníkom
Pokiaľ spoločník poskytne spoločnosti pôžičku úročenú, úrok je pre spoločnosť za určitých podmienok (pozri ďalej)
daňovým výdavkom
a na strane spoločníka sa
úrokový príjem (výnos) musí zdaniť.
U spoločníka -
fyzickej osoby, nepodnikateľa
sa úrok zdaňuje ako príjem z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP. Úrok spoločník zdaní za to obdobie, v ktorom ho prijal. Spoločník zahrnie prijatý úrok do osobitného základu dane podľa § 7 ZDPv
hrubej výške
(nemôže uplatniť žiadne výdavky) a
zdaní ho prostredníctvom daňového priznania.
Úrok z poskytnutej pôžičky nepodlieha zdaneniu daňou vyberanou zrážkou (napr. ako úroky z termínovaných vkladov).ZDP obsahuje aj špecifické ustanovenie v § 7 ods. 9pre zdanenie príjmov z úrokov a iných výnosov z poskytnutých úrokov a pôžičiek plynúcich zo
spoločného majetku manželov
. Podľa uvedeného ustanovenia sa príjmy zo spoločného majetku manželov zahŕňajú do základu dane v rovnakom pomere u každého z nich, ak sa nedohodnú inak. Po dohode manželov môže zdaniť úroky z pôžičky aj jeden z manželov.V niektorých prípadoch fyzická osoba nemusí prijatý úrok vôbec zdaniť. Ide o prípady, keď prijatý úrok
nezakladá fyzickej osobe povinnosť podať daňové priznanie
podľa § 32 ods. 1 ZDP. Pokiaľ pôžičku poskytla fyzická osoba, ktorej príjmy sú napr. len starobný dôchodok (príjem oslobodený od dane podľa § 9 ZDP) a úroky z terminovaného vkladu (príjem zdanený zrážkovou daňou) a ďalej v tomto kalendárnom roku prijaté úroky z poskytnutej pôžičky nebudú presahovať stanovenú sumu zdaniteľných príjmov, ktorá zakladá povinnosť podať daňové priznanie, daň nebude vôbec platená. Ak fyzická osoba, ktorej okrem úroku z poskytnutej pôžičky plynú iba príjmy oslobodené od dane alebo zdanené konečnou zrážkovou daňou, prijme úrok
vo výške presahujúcej
stanovenú sumu zdaniteľných príjmov pre povinnosť podať daňové priznanie, prizná tento úrok v daňovom priznaní, pričom z tohto príjmu neodpočíta nezdaniteľnú sumu na daňovníka podľa § 11 ZDP.Spoločník - právnická osoba
zdaní úrokový príjem (výnos)
ako súčasť základu dane
v tom zdaňovacom období, v ktorom o ňom účtuje, teda bez ohľadu na to, či bol aj skutočne prijatý. Úrok ako výnos sa účtuje do toho účtovného obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisí (§ 5 Postupov účtovania v PÚ). Rešpektovanie vecnej a časovej súvislosti výnosov (zdaniteľných príjmov) v príslušnom zdaňovacom období vyžaduje aj definícia základu dane v § 2 písm. j) ZDP.Pravidlá transferového oceňovania pri úročenej pôžičke
Aj pri úročenej pôžičke poskytnutej spoločnosti jej spoločníkom je z hľadiska dane z príjmov dôležitým faktom skutočnosť, že spoločník a spoločnosť sú závislými osobami. To znamená, že tak ako pri bezúročnej pôžičke, aj pri úročenej pôžičke zmluvné strany tejto kontrolovanej transakcie, ak ide o významnú kontrolovanú transakciu, za ktorú sa považuje
pôžička s istinou nad 50 000 €
, uplatňujú
pravidlá transferového oceňovanie
v súlade s § 17 ods. 5 a 6 ZDP, t.j. pri zistení základu dane uplatňujú princíp nezávislého vzťahu. Keďže uvedená úprava základu dane sa uplatňuje len u toho daňovníka, ktorý zisťuje základ dane podľa