Vychádzajúc z ustanovenia § 64a zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len "zákon o DPH") platí, že na miesto dodania služby, vznik daňovej povinnosti, základ dane, opravu základu dane, prepočet cudzej meny na eurá, odpočítanie dane, pomerné odpočítanie dane, opravu odpočítanej dane, obsah faktúry, zdaňovacie obdobie, splatnosť dane a postup pri úprave odpočítanej dane sa vzťahujú § 15, § 19, § 22, § 25, § 26, § 49, § 50, § 53, § 55, § 74, § 77, § 78 a príloha č. 1 zákona o DPH, ak ustanovenia § 65 až § 68d spomínaného zákona o uplatňovaní osobitných úprav neustanovujú inak. A práve v rámci ustanovenia § 68d zákona o DPH je obsiahnutá osobitná úprava uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby (ďalej len "osobitná úprava").
Spomínaná osobitná právna úprava je pre platiteľov dane dobrovoľná, čo znamená, že pre jej uplatňovanie sa môže platiteľ rozhodnúť, ak spĺňa podmienky stanovené zákonom o DPH. Cieľom osobitnej úpravy je uľahčenie plnenia daňových povinností, nakoľko jej aplikáciou sa posúva vznik daňovej povinnosti za dodané tovary a služby až na moment prijatia platby od odberateľa.
Pri uplatňovaní bežného režimu DPH daňová povinnosť vzniká dňom dodania tovaru alebo dňom dodania služby. Podstata osobitnej úpravy spočíva v tom, že platiteľovi, ktorý sa rozhodne pre uplatňovanie osobitnej úpravy, vzniká daňová povinnosť z dodania tovarov a služieb až momentom prijatia platby za tovar alebo službu. Rozdiel medzi bežným režimom DPH a osobitnou úpravou spočíva teda v rozdielnom momente vzniku daňovej povinnosti, keď pri osobitnej úprave je daňová povinnosť
viazaná na prijatie platby za tovar alebo službu
. Na druhej strane pri odpočítaní dane pri uplatňovaní bežného režimu DPH platiteľovi vzniká právo na odpočítanie dane v deň, keď pri tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť, tzn. dňom
dodania tovaru alebo služby
v rozsahu a za podmienok podľa § 49 až § 51 zákona o DPH bez ohľadu na to, či svojmu dodávateľovi za dodaný tovar alebo službu zaplatil, resp. nezaplatil. Ak sa platiteľ rozhodne uplatňovať osobitnú úpravu, právo na odpočítanie dane vzniká dňom zaplatenia za tovar alebo službu dodávateľovi. Daňová povinnosť a odpočítanie dane sa pritom uplatní vo výške, ktorá zodpovedá realizovanej platbe za plnenie.Uplatňovanie osobitnej úpravy je možné
len pri dodaní tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku
, ktoré sú uskutočnené za protihodnotu a pri ktorých je osobou povinnou platiť daň dodávateľ tovaru alebo služby okrem dodania tovarov a služieb podľa § 43 a § 47 zákona o DPH.Je tak zrejmé, že osobitná úprava sa neuplatní:
-
pri dodaní tovaru podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH,
-
pri dodaní služby podľa § 9 ods. 2 a 3 zákona o DPH,
-
pri dodaní tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 43 a § 47 zákona o DPH,
-
v prípadoch, ak je zdaniteľná osoba povinná platiť daň pri tovare alebo službách podľa § 69 ods. 2, 3, 7 a 9 zákona o DPH dodaných zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, ak miesto dodania tovaru alebo služby je v tuzemsku,
-
pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, keď je podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH povinná platiť daň osoba, ktorá tovar nadobudne,
-