Právo na odpočítanie DPH je podmienené použitím prijatého zdaniteľného obchodu (tovaru alebo služby) na podnikanie platiteľa. V prípadoch, keď z určitých dôvodov dochádza napríklad k likvidácii tovaru, resp. dôjde k zmareniu investície, alebo k upusteniu od plánovanej činnosti, nie je naplnená podmienka použitia prijatého plnenia na podnikanie platiteľa. V príspevku uvádzame závery vyplývajúce z rozhodnutí Súdneho dvora Európskej Únie, z ktorých vyplýva, aký vplyv môžu mať majú uvedené situácie na už uplatnené odpočítanie DPH.
Zmeny vo faktoroch, ktoré boli použité pri odpočítaní DPH
V súvislosti s úpravou odpočítanej DPH, z článku 185smernice 2006/112/ESo spoločnom systéme DPH (ďalej len "smernica o DPH") vyplýva:
1.
Úprava odpočítanej dane sa vykoná najmä vtedy, keď sa zmeny vo faktoroch, ktoré boli použité pri určení výšky odpočítanej dane, objavia po podaní daňového priznania k DPH, napríklad v prípadoch zrušenia nákupu alebo získania cenovej zľavy.
2.
Odchylne od odseku 1 sa úprava odpočítanej dane nemôže vykonať pri transakciách, ktoré sú celkovo alebo čiastočne nezaplatené, v prípadoch riadne preukázaného alebo potvrdeného zničenia, straty alebo krádeže majetku, ani v prípade tovaru určeného ako dary nepatrnej hodnoty a vzoriek.
V prípade celkovo alebo čiastočne nezaplatených transakcií a v prípade krádeže členské štáty môžu úpravu odpočítanej dane vyžadovať.
Oprava odpočítanej dane je v zákone č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len "zákon o DPH") upravená v ustanoveniach:
-
§ 53 (z dôvodu opráv základu dane pri zrušení dodávky jej vrátení, znížení alebo zvýšení ceny),
-
§ 53a (oprava dane v súvislosti s trvalým zvýšením hodnoty investičného majetku),
-
§ 53b (oprava dane pri nezaplatení protihodnoty),
-
§ 54 (úprava dane odpočítanej pri investičnom majetku,
-
§ 54a (zmena rozsahu použitia investičného majetku na podnikanie),
-
§ 54b (úprava odpočítanej dane pri investičnom majetku v prípade právneho nástupníctva),