Odpisy predstavujú z daňového hľadiska spôsob postupného zahrnutia výdavkov na obstaranie hmotného a nehmotného majetku, ktoré nie sú uznané na daňové účely, do výdavkov na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Z účtovného hľadiska ide o peňažné vyjadrenie fyzického a morálneho opotrebenia majetku za určité časové obdobie. Prvá časť článku bola skôr úvod do problematiky, druhá obsahuje aj konkrétne praktické príklady.
Príklad č. 1:
Firma Alfa, s. r. o., sa zaoberá výrobou pneumatík (platiteľ DPH). V júni 2022 zaradila do užívania zariadenie na výrobu pneumatík v hodnote 150 000 € bez DPH. Zariadenie na výrobu pneumatík má životnosť 37 mesiacov a podľa výrobcu môže vyrobiť 135 200 ks pneumatík. V prvom roku bude zariadenie používať 7 mesiacov (plánuje vyrobiť 27 500 ks), v druhom roku 12 mesiacov (45 500 ks), v treťom roku 12 mesiacov (55 000 ks) a vo štvrtom roku 6 mesiacov (7 200 ks). V akej výške si môže firma uplatniť daňové odpisy v jednotlivých rokoch?
Firma sa môže rozhodnúť, či uplatní časovú metódu odpisovania alebo výkonovú metódu odpisovania podľa § 26 ods. 7 ZDP.
| Doba zaradenia HM do užívania | 1. 6. 2022 |
| Životnosť zariadenia | 37 mesiacov |
| alebo 135 200 ks | |
| Mesačný odpis (časová metóda) | 150 000 / 37 ≐ 4 054,05 €(zaokrúhlený na dve desatinné miesta matematicky) |
| Odpis na 1 výrobok (výkonová metóda) | 150 000 / 135 200 = 1,109 ≐ 1,11 € |
Ak by sa firma rozhodla uplatňovať časovú metódu odpisovania, daňový odpis uplatní v závislosti od času využiteľnosti zariadenia na výrobu pneumatík vo výrobnom procese. Mesačný daňový odpis je 4 054,05 € (150 000 €/37 mesiacov). V roku začatia a v roku ukončenia odpisovania možno uplatniť ročné odpisy len vo výške pripadajúcej na toto zdaňovacie obdobie v závislosti od počtu kalendárnych mesiacov, počas ktorých sa majetok využíval na zabezpečenie príjmov. Výpočet ročných daňových odpisov hmotného majetku (zariadenia na výrobu pneumatík) by bol nasledovný:
| Doba použiteľnosti HM(37 mesiacov) | Časové odpisy HM (ročné) | ZC daňová |
| 2022 = 7 mesiacov | 7 m x 4 054,05 = 28 378,35 € | 121 621,65 € |
| 2023 = 12 mesiacov | 12 m x 4 054,05 = 48 648,60 € | 72 973,05 € |
| 2024 = 12 mesiacov | 12 m x 4 054,05 = 48 648,60 € | 24 324,45 € |
| 2025 = 6 mesiacov | 6 m x 4 054,05 = 24 324,30 €Daňovník uplatní odpis 24 324,45 € (max. do výšky daňovej ZC). |
Ak by sa firma rozhodla uplatňovať výkonovú metódu odpisovania, daňový odpis uplatní v závislosti od počtu vyrobených odliatkov alebo výliskov (pneumatík) vo výrobnom procese. Daňový odpis na jeden výrobok je 1,11 € (150 000 €/135 200 pneumatík). Výpočet ročných daňových odpisov hmotného majetku (zariadenia na výrobu pneumatík) by bol nasledovný:
| Životnosť zariadenia(135 200 ks výrobkov) | Výkonové odpisy (ročné) | ZC daňová |
| 2022 = 27 500 ks | 1,11 x 27 500 ks = 30 525 € | 119 475 € |
| 2023 = 45 500 ks | 1,11 x 45 500 ks = 50 505 € | 68 970 € |
| 2024 = 55 000 ks | 1,11 x 55 000 ks = 61 050 € | 7 920 € |
| 2025 = 7 200 ks |
1,11 x 7 200 ks = 7 992 € Daňovník uplatní odpis 7 920 € (max. do výšky daňovej ZC). |
* * *
Rovnomerné odpisy hmotného majetku podľa ZDP
Podľa § 27 ods. 1 ZDP sa pri rovnomernom odpisovaní určí ročný odpis
hmotného majetku ako podiel vstupnej ceny hmotného majetku (VC) a doby odpisovania pre príslušnú odpisovú skupinu podľa § 26 ods. 1 ZDP
(bližšie tab. č. 6).
Rovnomerný odpis (ročný) = VC/doba odpisovania