Správne vymedzenie základu pre výpočet DPH je dôležité pre správne vyčíslenie sumy samotnej dane. Problematickým môže byť zložité, komplexné plnenie, pozostávajúce s viacerých rôznych činností, resp. prvkov. V týchto prípadoch je potrebné stanoviť, či ide o viac rôznych samostatných zdaniteľných plnení (dodaní tovarov a služieb), alebo ide o súvisiace plnenia (činnosti), v rámci ktorých existuje plnenie vedľajšie a hlavné, pričom výsledkom je len jedno zdaniteľné plnenie.
Zloženie základu DPH
Podľa ustanovenia § 22 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len "zákon o DPH") a podľa smernice Rady
2006/112/ESz 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len "smernica o DPH"), základ dane pri dodaní tovaru a poskytovaní služieb a pri intrakomunitárnom nadobudnutí tovaru tvorí všetko, čo zakladá odplatu, ktorú dodávateľ získal alebo má získať od kupujúceho alebo od tretej strany, a to vrátane dotácií priamo viazaných na kúpnu cenu.
Základ dane zahŕňa aj (§ 22 ods. 2):
-
dane (okrem samotnej DPH), clo, dávky a poplatky,
-
príležitostné výdavky ako sú provízie, náklady na balenie, prepravu a poistenie, ktoré účtuje dodávateľ tovaru alebo služby kupujúcemu a sú súčasťou dodávky tovaru.
Základ dane nezahŕňa (§ 22 ods. 3 a 4):
-
zníženie ceny (diskont) za platbu vopred,
-
zľavy a rabaty poskytnuté zákazníkovi a zaúčtované v okamihu dodania tovaru alebo poskytnutia služby,
-
čiastky, ktoré dodávateľ dostal od svojho zákazníka na úhradu výdavkov zaplatených v mene a na účet zákazníka a vedie ich ako priebežné položky vo svojom účtovníctve (daň z týchto plnení si nemôže odpočítať).
Charakter plnenia
Pre správne vymedzenie základu dane je dôležité určiť, aký je predmet a charakter zdaniteľného plnenia. Spravidla ide o:
-
Jednotlivé plnenia
- ide o plnenia podliehajúce jednej samostatnej daňovej povinnosti, ide o plnenie jedného druhu tovaru alebo služby, je tvorené vstupnými komponentami, ktoré sú výsledne integrované do finálneho produktu.-
Viacnásobné plnenia
- plnenia obsahujúce dve alebo viac zložiek, keď každá z nich podlieha samostatnej daňovej povinnosti, predstavuje plnenie dvoch alebo viacerých samostatne identifikovateľných a na sebe spravidla nezávislých plneniach vo forme tovarov alebo služieb.-
Zložené plnenia
- keď sa jednotlivé plnenie skladá z viacerých zložiek, ktoré pri samostatnom poskytnutí môžu znamenať rôzne sadzby dane, alebo aj oslobodenie od dane. Je potreb