Blíži sa koniec účtovného obdobia, ktorým je kalendárny rok 2023 a s ním aj povinnosť zostaviť účtovnú závierku pre účtovné jednotky, ktorých účtovným obdobím je kalendárny rok. Pred uzavretím účtovných kníh a zostavením účtovnej závierky je potrebné skontrolovať účtovníctvo tak, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o finančnej situácii účtovnej jednotky. Ide o základnú povinnosť účtovnej jednotky vyplývajúcu z § 7 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len "zákon o účtovníctve").
V tomto príspevku sa zameriame na najčastejšie chyby, ktoré sa vyskytujú pri účtovaní a prácach v závere účtovného obdobia a tiež sa budeme zaoberať opravami chýb, či už bežného účtovného obdobia alebo chýb minulých účtovných období v účtovných jednotkách, ktoré účtujú podľa opatrenia MF SR č. 23054/ 2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len "Postupy účtovania v PÚ").
NAJČASTEJŠIE CHYBY
V tejto časti si rozoberieme chyby súvisiace s inventarizáciou a so závierkovými účtovnými prípadmi.
Chyby súvisiace s inventarizáciou
Dôležitou súčasťou záverečných prác v rámci účtovného obdobia je vykonanie inventarizácie majetku, záväzkov a vlastného imania. Často sa inventarizácia vykonáva len formálne, nepresne a nedôsledne. Aby sme vedeli identifikovať chyby súvisiace s inventarizáciou, pripomeňme si základné povinnosti spojené s inventarizáciou.
Inventarizáciou
sa overuje vecná správnosť účtovníctva, a to či stav majetku, záväzkov a vlastného imania v účtovníctve zodpovedá skutočnosti, ako aj či ocenenie majetku, záväzkov a vlastného imania zodpovedá skutočnosti.Periodicita a deň, ku ktorému sa vykonáva inventarizácia:
| Majetok | Inventarizované obdobie |
| Dlhodobý hmotný majetok | raz za 4 účtovné obdobia – ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (ďalej aj „súvahový deň“) |
| Dlhodobý nehmotný majetok, dlhodobý finančný majetok, zásoby, krátkodobý finančný majetok, hotovosť, pohľadávky, záväzky, vlastné imanie | raz za účtovné obdobie – k súvahovému dňu |
Jednotlivé kroky inventarizácie:
-
Vykonanie inventúry,
tzn. zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a vlastného imania, pričom sa vykonáva fyzicky, dokladovo alebo kombinovane. Termíny vykonania inventúr (§ 30 ods. 4 zákona o účtovníctve):- fyzickú inventúru hmotného majetku okrem zásob možno vykonávať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia;
- fyzickú inventúru zásob možno vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia.
-
V obdivoch prípadoch sa musí preukázať stav hmotného majetku (vrátane zásob) k súvahovému dňu údajmi fyzickej inventúry
upravenými o prírastky a úbytky
uvedeného majetku za dobu od skončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia, prípadne za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa skončenia fyzickej inventúry v prvom mesiaci tohto účtovného obdobia.-
Vyhotovenie inventúrneho súpisu
, ktorý obsahuje tieto údaje (§ 30 ods. 2 zákona o účtovníctve):- obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky; právnické osoby uvedú sídlo, fyzické osoby bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska,
- deň začatia inventúry, deň, ku ktorému bola inventúra vykonaná, a deň skončenia inventúry,
- stav majetku s uvedením jednotiek množstva a ceny podľa § 25 zákona o účtovníctve,
- miesto uloženia majetku,
- meno, priezvisko a podpisový záznam hmotne zodpovednej osoby alebo zodpovednej osoby za príslušný druh majetku,
- zoznam záväzkov a ich ocenenie podľa § 25 zákona o účtovníctve,
- zoznam skutočného stavu rozdielu majetku a záväzkov,
- odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov k dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, zistené pri vykonávaní inventúry na účely úpravy ocenenia majetku a záväzkov podľa § 26 a 27 zákona o účtovníctve, ak sú takéto skutočnosti známe osobám, ktoré vykonali inventúru,
- meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov,
- poznámky.
-
Porovnanie skutočného stavu so stavom
v účtovníctve - skutočný stavu majetku, záväzkov a vlastného imania v inventúrnych súpisoch sa porovná so stavom majetku, záväzkov a vlastného imania v účtovníctve.-
Vyhotovenie
inventarizačného zápisu
, ktorý obsahuje tieto údaje (§ 30 ods. 3 zákona o účtovníctve):- obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky; právnické osoby uvedú sídlo, fyzické osoby bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska,
- výsledky vyplývajúce z porovnania skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov s účtovným stavom,
- výsledky vyplývajúce z posúdenia reálnosti ocenenia majetku a záväzkov podľa § 26 a 27 zákona o účtovníctve, teda aj posúdenie správnosti stanoveného odpisovania, opravných položiek, rezerv a ocenenia reálnou hodnotou,
- meno, priezvisko a podpisový záznam osoby alebo osôb zodpovedných za vykonanie inventarizácie v účtovnej jednotke.