Inštitút mikrodaňovníka bol zavedený do zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") s účinnosťou od 1.1.2021 a platí pre fyzické aj právnické osoby. V úvodnej časti autorka uviedla podmienky, za akých sa môže daňovník stať mikrodaňovníkom, sú s tým spojené určité pravidlá, ktoré musí spĺňať fyzická aj právnická osoba. V pokračovaní článku sa o celej problematike dočítate ostatné podrobnosti.
Odpisy hmotného majetku poskytnutého na prenájom
V súvislosti so zadefinovaním mikrodaňovníka sa upravilo aj ustanovenie § 19 ods. 3 písm. a) ZDP, podľa ktorého sa odpisy hmotného majetku poskytnutého na prenájom zahrnujú do daňových výdavkov najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie, pričom neuplatnená časť ročného odpisu sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania opäť len do výšky prípadného príjmu z prenájmu. Ak však majetok zaradený do odpisových skupín
0 až 4
poskytne na prenájom
mikrodaňovník,
tento
limit výšky odpisov sa neuplatní.
Podľa prechodného ustanovenia § 52zzb ods. 3 ZDP ustanovenie § 19 ods. 3 písm. a) ZDP v uvedenom znení účinnom od 1.1.2021 sa môže použiť na hmotný majetok nadobudnutý najskôr 1.1.2021.
Príklad č. 16:
Spoločnosť obstarala a zaradila do užívania v roku 2023 automobil v obstarávacej cene 18 000 €, ktorý zaradila do prvej odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Keďže v roku 2023 splnila podmienky mikrodaňovníka, uplatnila zvýhodnený spôsob odpisovania a zahrnula do daňových výdavkov v roku 2023 odpis automobilu vo výške 10 000 €, zostávajúcu časť odpisu vo výške 8 000 € uplatní v roku 2024, resp. v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2025 a 2026). V roku 2024 spoločnosť prenajala automobil na obdobie od 1.1.2024 do 31.12.2024 za ročné nájomné 3 000 €. Môže v roku 2024, v ktorom nie je považovaná za mikrodaňovníka, uplatniť odpis do daňových výdavkov v plnej výške 8 000 €?
V súlade s § 19 ods. 3 písm. a) ZDP sa pri odpisovaní prenajatého majetku zaradeného do odpisovej skupiny 0 až 4 neuplatňuje limit odpisov do výšky príjmu z prenájmu len u mikrodaňovníka. Keďže spoločnosť v roku 2024 nemá postavenie mikrodaňovníka, pri automobile poskytnutom na prenájom odpisovanom zvýhodneným spôsobom odpisovania by sa v tomto zdaňovacom období uplatnil odpis len do výšky príjmu z prenájmu, t.j. vo výške 3 000 €. Daňovník však v tomto prípade má možnosť uplatniť zostávajúcu časť odpisu aj v roku 2025 a 2026.
* * *
Príklad č. 17:
Spoločnosť obstarala a zaradila do užívania v januári 2023 fotografický prístroj, ktorý zaradila do prvej odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Keďže v roku 2023 nebola považovaná za mikrodaňovníka, uplatňuje rovnomerné odpisovanie podľa § 27 ZDP, pričom ročný odpis fotografického prístroja je vo výške 5 000 €. V zdaňovacom období roka 2024 fotografický prístroj prenajala za ročné nájomné 2 000 €. V akej výške spoločnosť (prenajímateľ) uplatní do daňových výdavkov v roku 2024 od