V príspevku si priblížime účtovanie zásob v účtovníctve podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva podľa opatrenia MF SR č. MF/23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len "Postupy účtovania v PÚ").
Vymedzenie zásob a ich účtovanie na príslušných účtoch
Zásoby sú krátkodobým majetkom, resp. obežným majetkom, ktorého doba použiteľnosti je do jedného roka. Členenie zásob ustanovuje § 17 Postupov účtovania v PÚ. Zásobami sú:
a)
Materiál - účtuje sa o ňom v účtovej skupine
11 - Materiál na nasledujúcich účtoch
:
-
účet
111 - Obstaranie materiálu,
-
účet
112 - Materiál na sklade,
-
účet
119 - Materiál na ceste.
b)
Nedokončená výroba, polotovary vlastnej výrob, výrobky a zvieratá - účtuje sa o nich v účtovej skupine
12 - Zásoby vlastnej výroby
na nasledujúcich účtoch:
-
účet
121 - Nedokončená výroba,
-
účet
122 - Polotovary vlastnej výroby,
-
účet
123 - Výrobky,
-
účet
124 - Zvieratá.
c)
Tovar - účtuje sa o ňom v účtovej skupine
13 - Tovar na nasledujúcich účtoch:
-
účet
131 - Obstaranie tovaru,
-
účet
132 - Tovar ma sklade a v predajniach,
-
účet
133 - Nehnuteľnosť na predaj,
-
účet
139 - Tovar na ceste.
Materiál
Ako materiál sa účtujú:
a)
Suroviny
- hmoty, ktoré pri výrobnom procese prechádzajú úplne alebo sčasti do výrobku a tvoria jeho podstatu.b)
Pomocné látky
- hmoty, ktoré prechádzajú priamo do výrobku, netvoria však jeho podstatu, napríklad lak na výrobky.c)
Prevádzkové látky
- hmoty, ktoré sú potrebné na prevádzku účtovnej jednotky ako celku, napríklad mazadlá, palivo, čistiace prostriedky.d)
Náhradné dielce
- predmety určené na uvedenie hmotného majetku do pôvodného stavu alebo prevádzkyschopného stavu.e)
Obaly
- účtujú sa ako materiál, ak slúžia na ochranu a dopravu nakúpeného materiálu, tovaru a vlastných výrobkov; a ak nevratné obaly sa dodávajú zákazníkovi alebo odovzdávajú vo vnútri účtovnej jednotky spolu s dodaným obsahom. Nevratné obaly u kupujúceho tovaru sa dodávajú spolu s dodávaným obsahom a sú súčasťou predajnej ceny tovaru a výrobkov. Vratné obaly slúžia na viacnásobné použitie a účtujú sa na samostatnom analytickom účte účtu
112 - Materiál na sklade.
f)
Hnuteľné veci
- ak je ich doba použiteľnosti najviac do jedného roka klasifikujú a účtujú sa ako zásoby bez ohľadu na ich obstarávaciu cenu. Zásobami môže byť aj
hmotný majetok, ktorým sú samostatné hnuteľné veci
s
dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok
, ak je ich ocenenie v sume rovnej alebo je nižšie ako 1 700 € (§ 13 ods. 7 Postupov účtovania v PÚ). Účtovná jednotka sa môže rozhodnúť účtovať o takýchto samostatných hnuteľných veciach ako o zásobách. Vzhľadom na skutočnosť, že v praxi môže byť táto kategória hmotného majetku významná (napr. v stravovacích zariadeniach, ubytovacích zariadeniach a iných obdobných typoch účtovných jednotiek), odporúča sa viesť k tomuto majetku operatívnu evidenciu (napr. pomocou podsúvahovej evidencie) a vykonávať fyzickú inventúru ako pri inom hmotnom majetku.Tak ako je uvedené vyššie, materiál sa účtuje na účtoch účtovej skupiny
11 - Materiál
. Obsahovú náplň účtov tejto účtovej skupiny upravuje § 44 ods. 1 až 3 Postupov účtovania v PÚ.Účet 111 - Obstaranie materiálu a 119 - Materiál na ceste
Účet
111 - Obstaranie materiálu
sa používa pri účtovaní zásob spôsobom A, pri účtovaní zásob spôsobom B sa tento účet nepoužíva. Podľa § 43 ods. 8 Postupov účtovania v PÚpri účtovaní zásob spôsobom A sa môžu nákupy materiálu účtovať priamo na účte
112 - Materiál na sklade
, tzn. o používaní účtu
111
rozhoduje sama účtovná jednotka. Účet
111
slúži na zistenie obstarávacej ceny materiálu, ktorú tvorí cena obstarania, náklady súvisiace s obstaraním a zľavy z ceny
(oceňovanie zásob pozri ďalej)
. Účet
111
nesmie
ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
vykazovať zostatok
. Ak dodávateľ dodávku materiálu vyfakturoval, ale odberateľ ho do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, neprevzal, preúčtuje sa hodnota materiálu z účtu
111
na účet
119 - Materiál na ceste
. Pri prevzatí materiálu sa Postupy účtovania v PÚ odkazujú na § 412 až § 416 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p., ktoré upravujú podmienky dodania tovaru, resp. materiálu.Spôsob, miesto a čas dodania tovaru určuje predovšetkým kúpna zmluva. Ak zmluva takúto úpravu neobsahuje, povinnosť predávajúceho dodať tovar (materiál) upravuje Obchodný zákonník v ustanoveniach § 412 až § 416. Spôsob a miesto splnenia tejto povinnosti regulujú § 412 až § 413 Obchodného zákonníka, čas dodávky je upravený v § 414 až § 416 Obchodného zákonníka.
Účet 112 - Materiál na sklade
Účet
112 - Materiál na sklade
sa používa najmä pri účtovaní zásob spôsobom A a účtuje sa na ňom nakúpený a prevzatý materiál na sklad ocenený v obstarávacích cenách a materiál vlastnej výroby ocenený vo vlastných nákladoch. Pri spôsobe B účtovania zásob sa tu účtuje len pri uzavieraní účtovných kníh.Aktivácia materiálu
Účtovná jednotka môže obstarať materiál aj vo vlastnej réžii, resp. vlastnou činnosťou. Účtovaním aktivácie vo výnosoch na účtoch účtovej skupiny
(§ 77 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ). V prospech účtu
62 - Aktivácia
sa eliminuje vplyv nákladov vynaložených na výrobu materiálu na výsledok hospodárenia, ktoré prostredníctvom aktivácie vstupujú do hodnoty materiálu vyrobeného vlastnou činnosťou. V súvislosti s materiálom sa používa účet
621 - Aktivácia materiálu a tovaru
621
sa účtuje hodnota vyrobeného materiálu vo vlastnej réžii so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu
112 - Materiál na sklade
alebo účtu
501 - Spotreba materiálu
v závislosti od zvoleného spôsobu účtovania zásob.Nedokončená výroba
O nedokončenej výrobe sa účtuje, ak ide o produkty, ktoré už prešli jednou alebo niekoľkými výrobnými operáciami a nie sú už materiálom, ale nie sú ešte hotovým výrobkom. Okrem výrobných procesov, ktorých sa nedokončená výroba týka najčastejšie, Postupy účtovania v PÚzahŕňajú do nedokončenej výroby aj nedokončené výkony iných činností, pri ktorých nevznikajú hmotné produkty (napríklad služby súdnych exekútorov a architektov, iné služby nehmotnej povahy).
O nedokončenej výrobe sa musí účtovať, ak do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, neboli výkony vlastnej činnosti dokončené.
Dôvodom je eliminácia vzniku nákladov, ktoré už boli na danú činnosť alebo službu vynaložené, ovplyvňujú výsledok hospodárenia, ale ekonomický úžitok z realizácie výroby alebo poskytnutia služby ešte nemohol nastať vzhľadom na stav rozpracovanosti. Vynaložené náklady sa preto aktivujú ako zmena stavu nedokončenej výroby zaúčtovaním tzv. zmeny stavu nedokončenej výroby do účtovej triedy
6 - Výnosy
(účet
611 - Zmena stavu nedokončenej výroby
). V skutočnosti nejde o realizované výnosy a to vzhľadom na to, že ocenenie nedokončenej výroby je vo vlastných nákladoch. Zaúčtovaním zmenu stavu do výnosov sa eliminuje vplyv už vynaložených nákladov na výsledok hospodárenia v danom období. Ide o obdobný princíp ako pri aktivácii materiálu.O nedokončenej výrobe sa účtuje na účte
, ktorej obsahovú náplň ustanovuje § 44 ods. 4 a 5 Postupov účtovania v PÚ.
121 - Nedokončená výroba
Na účte
121
sa účtuje pri spôsobe A účtovania zásob stav a pohyb zásob nedokončenej výroby vo vlastných nákladoch, ktoré tvoria priame náklady a výrobná réžia. Odchylne sa môže účtovať nedokončená výroba: