Nezdaniteľné časti základu dane ovplyvňujú výpočet daňovej povinnosti každej fyzickej osoby (FO), pričom pri ich uplatňovaní sa berie do úvahy, aké príjmy daňovník (FO) dosahuje. Vo všeobecnosti platí, že nezdaniteľné časti základu dane (ďalej iba "NČZD") podľa § 11 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") si môže uplatniť iba daňovník (FO), ktorý dosahuje aktívne príjmy, t.j. príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP a príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. V prípade ich kombinácie sa NČZD prednostne odpočítavajú od čiastkového základu dane z príjmov podľa § 5 ZDP.
Keďže sa od 1.7.2023 zvýšila suma životného minima, ktorá na daňové účely ovplyvňuje výpočet NČZD v roku 2024, zvýšila sa v roku 2024 aj suma NČZD na daňovníka a NČZD na manželku/-la.
S účinnosťou
od 1.7.2024
je tzv.
13. dôchodok dôchodkovou dávkou
podľa zákona č. 461/2003 Z.z. o sociálnom poistení v z. n. p. a ruší sa poskytovanie 13. dôchodku ako štátnej sociálnej dávky podľa zákona č. 296/2020 Z.z.o 13. dôchodku a a zmene a doplnení niektorých zákonov. Táto
zmena ovplyvní
v roku 2024
posudzovanie vlastného príjmu manželky
za účelom výpočtu NČZD na manželku za rok 2024 a tiež posudzovanie sumy vyplateného dôchodku podľa § 11 ods. 6 ZDP za účelom výpočtu NČZD na daňovníka, ktorý je súčasne poberateľom dôchodku podľa § 11 ods. 6 ZDP.Daňovník (FO) si v roku 2024
môže uplatniť tieto tri nezdaniteľné časti základu dane:-
nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP),
-
nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/-la (§ 11 ods. 3 ZDP),
-
nezdaniteľnú časť základu dane, ktorou sú preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) a preukázateľne zaplatené príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt, a to v úhrnne max. 180 € ročne (§ 11 ods. 8 ZDP).
Termín
"platné životné minimum"
podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP znamená "životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia".______________________________
Poznámka: Životné minimum (ďalej iba "ŽM") sa upravuje každoročne k 1. 7., pričom
od 1.7.2023
sa na základe opatrenia MPSVaR č. 220/2023 Z.z.o úprave súm životného minima
zvýšila
suma
životného minima
pre jednu plnoletú osobu, a to na
268,88 €, ktorá je súčasne platným životným minimom k 1.1.2024 na daňové na účely
(napr. na účely výpočtu NČZD v roku 2024).______________________________
Tabuľka č. 1: Vývoj platného životného minima uplatňovaného na daňové účely 1
Legenda: 1 ŽM - životné minimum platné na daňové účely k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia.
| Rok | 2021 | 2022 | 2023 | 2024 |
| Platné ŽM | 214,83 € | 218,06 € | 234,42 € | 268,88 € |
Mesačne
si môžu uplatňovať
NČZD na daňovníka
iba
zamestnanci,
ak poberajú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDPa u zamestnávateľa podpísali "
Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu"
(ďalej iba "vyhlásenie") podľa § 36 ods. 6 ZDP. Ak má daňovník viacero zamestnávateľov súčasne, môže mať vyhlásenie podpísané v danom mesiaci iba u jedného zamestnávateľa.Na základe podpísaného vyhlásenia zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane zníži podľa § 35 ods. 1 písm. b) ZDPzamestnancovi jeho mesačný základ dane na výpočet preddavku na daň za kalendárny mesiac o
sumu zodpovedajúcu 1/12 NČZD na daňovníka
podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, t.j. v roku 2024 o
470,54 € mesačne
, a to
bez ohľadu na výšku
mesačného (čiastkového) základu dane zamestnanca.______________________________
Poznámka:
Pri mesačnom uplatňovaní
NČZD na daňovníka
nie je rozhodujúca výška dosiahnutého
(čiastkového) základu dane zamestnanca.
Ku kráteniu
NČZD na daňovníka
dochádza až z ročného hľadiska
vzhľadom na dosiahnutý celkový (ročný) základ dane daňovníka zo všetkých aktívnych príjmov, t.j. nielen z príjmov podľa
(bližšie tab. č. 3).______________________________
NČZD na daňovníka
si
nemôže mesačne uplatňovať
ten daňovník (FO), ktorý je:-
k 1. 1.
príslušného zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP,-
a daňovník, ktorý u zamestnávateľa nepodpísal vyhlásenie.
Ak si FO s príjmami podľa § 5 ZDP neuplatňovala NČZDD mesačne, môže si ju uplatniť ročne, a to v daňovom priznaní alebo v ročnom zúčtovaní. FO s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP(SZČO) si môžu uplatňovať NČZDD
iba ročne
v daňovom priznaní.Ostatné nezdaniteľné časti základu dane
, t.j. NČZD na manželku/-la a tiež sumu preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie alebo príspevkov na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt, si daňovník môže
uplatniť
až
po skončení zdaňovacieho obdobia (ročne),
a to buď u svojho zamestnávateľa prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo sám v daňovom priznaní.______________________________
Poznámka: Pri posudzovaní nároku na NČZD na daňovníka sa nerozlišuje, či ide o daňového rezidenta SR alebo daňového nerezidenta SR. NČZD na manželku/-la a NČZD na doplnkové dôchodkové sporenie alebo celoeurópsky osobný dôchodkový produkt si
daňový nerezident SR
(daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou)
môže uplatniť
iba v tom prípade, ak úhrn
jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR
(podľa § 16 ZDP) v príslušnom zdaňovacom období
tvorí aspoň 90 % z celosvetových príjmov tohto daňovníka
, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR aj zo zdrojov v zahraničí.______________________________
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v roku 2024
Do konca roku 2019 bola NČZD na daňovníka stanovená vo výške 19,2-násobku platného ŽM. Od roku 2020 sa
zvýšila na 21-násobok platného ŽM
. Súčasne sa znížila hranica pre uplatnenie maximálnej ročnej výšky NČZD na daňovníka, a to zo 100-násobku platného ŽM na 92,8-násobok platného ŽM (tabuľka č. 2).Tabuľka č. 2: Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v rokoch 2021 - 2024 1
| Rok | 2021 | 2022 | 2023 | 2024 |
| NČZDD (ročne) | 4 511,43 € | 4 579,26 € | 4 922,82 € |