Poľnohospodárstvo je odvetvie hospodárstva, kde hlavným výrobným prostriedkom je pôda. Charakteristickou činnosťou v poľnohospodárstve je obrábanie pôdy, pestovanie plodín a chov hospodárskych zvierat. Hlavnými produktmi poľnohospodárskej rastlinnej výroby sú potraviny pre obyvateľstvo, krmoviny pre zvieratá a produkty pre iné odvetvia hospodárstva. Značná časť produktov má aj charakter vlastných medziproduktov.
Poľnohospodárska výroba sa značne odlišuje od priemyselnej výroby tým, že je viazaná na pôdu, ktorá má v jednotlivých regiónoch inú úrodnosť, fyzikálne vlastnosti a potrebu špeciálnych úprav a zároveň je závislá od klimatických podmienok. Výrobný proces v poľnohospodárstve je zároveň biologickým procesom, ktorý si vyžaduje určitý čas trvania, vplýva na neho striedanie ročných období. V živočíšnej výrobe sa zhodnocujú zdroje rastlinnej výroby tak, že sa pretvárajú na živočíšne výrobky a zabezpečujú výživu obyvateľstva.
Účtovníctvo a kalkulácie poľnohospodárskeho podniku
Základnou jednotkou, v ktorej sa poľnohospodárska výroba uskutočňuje je
poľnohospodársky podnik
. Pre poľnohospodársky podnik zapísaný v Obchodnom registri je základnou právnou normou pre vedenie účtovníctva zákon č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len "zákon o účtovníctve") a opatrenie MF SR č. MF/23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len Postupy účtovania v PÚ").V účtovníctve poľnohospodárskeho podniku sa zákonite odrážajú špecifiká poľnohospodárskej výroby, predovšetkým
účtovanie o majetku
:| Rastlinná výroba | |||
| Kategória | Úžitok | Účtovníctvo | |
| pestované plodiny | zber a predaj úroky (obilniny, okopaniny, krmoviny, zelenina a pod.) | obežný majetok – zásoby | |
| vlastné spracovanie | |||
| využitie v živočíšnej výrobe | |||
| pozemok | porasty s dobou plodnosti viac ako 3 roky | zber a predaj úrody (ovocie, vinič, chmeľ) | dlhodobý majetok |
| Živočíšna výroba | |||
| Kategória zvierat | Úžitok | Účtovníctvo | |
| mladé zvieratá | predaj živých zvierat | obežný majetok – zásoby | |
| využitie vo vlastnom chove | |||
| preradenie do výkrmu | |||
| dospelé zvieratá | vo výkrme, inak hospodársky využívané | mäso, koža a pod. | dlhodobý majetok |
| získavanie produktov (mlieko, vlna a pod.) | |||
| rozmnožovanie | |||
Pre poľnohospodársky podnik je dôležité sledovanie nákladov a výnosov a iných ekonomických informácií na úrovni jednotlivých organizačných stupňoch v rámci účtovnej jednotky a sledovanie vzťahov medzi týmito organizačnými stupňami, sledovanie nákladov a výnosov na jednotlivé výkony alebo procesy, sledovanie nedokončenej výroby, stavu hotových výrobkov a vývoja zisku. Toto je predmetom
vnútroorganizačného účtovníctva
, na účely ktorého je potrebné:-
vymedziť jednotlivé organizačné útvary, tzv. hospodárske strediská v rámci organizačnej štruktúry účtovnej jednotky, so stanovením kompetencií, zodpovednosti, prípadne aj rozpočtu a stanovením merateľných výkonov útvaru v naturálnych alebo peňažných jednotkách, štandardne ide o strediská hlavných činností rastlinnej výroby a živočíšnej výroby, stredisko zásobovacie, stredisko správy, stredisko odbytu, ale v závislosti od charakteru účtovnej jednotky môže ísť aj o ďalšie strediská ako doprava, údržba a pod.,
-
vymedziť úroveň sledovania nákladov a výnosov, napr. za stredisko, za jednotlivé výkony, za kalkulačné jednotky,
-
stanoviť vnútropodnikovú cenu na účely ocenenia výkonov jednotlivých stredísk.
Spôsob vedenia vnútroorganizačného účtovníctva je v kompetencii účtovnej jednotky.
Postupy účtovania v PÚ v § 6 ods. 1 iba ustanovujú, akým spôsobom sa vnútroorganizačné účtovníctvo môže viesť, a to:
-
v rámci analytických účtov k finančnému účtovníctvu, pričom sa využijú účty vnútroorganizačné náklady a vnútroorganizačné výnosy, ktoré sa zaradia do účtových skupín
59
a
69
,-
v samostatnom účtovnom okruhu, pre ktorý sa vytvoria účty v rámci voľných účtovných tried
8
a
9
a ich obsahová náplň,-
kombináciou dvoch predchádzajúcich spôsobov.
S účtovníctvom bezprostredne súvisia aj
kalkulácie
, ktoré hodnotia vzťah medzi nákladmi a výnosmi na podrobnej úrovni. Svoje opodstatnenie majú predovšetkým v rámci vnútroorganizačného účtovníctva a zostavujú sa predovšetkým
na účely oceňovania vnútropodnikových výkonov
, ktoré vznikli vlastnou činnosťou a stanovenia cien vo vzťahu k odberateľom výkonov.Jednotlivé druhy nákladových a cenových kalkulácií a metódy kalkulovania tvoria tzv. kalkulačný systém, ktorý si poľnohospodárske firmy vytvárajú podľa vlastných podmienok s ohľadom na vykonávanú činnosť, vnútropodnikovú štruktúru a analýzu nákladov.
Vnútropodnikové výkony sa oceňujú vlastnými nákladmi
, ktorými podľa § 25 ods. 6 písm. b) zákona o účtovníctve sú pri zásobách a hmotnom majetku vytvorených vlastnou činnosťou priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť, prípadne aj časť nepriamych nákladov, ktoré sa vzťahujú na výrobu alebo inú činnosť.Na účely oceňovania vo vlastných nákladoch je potrebné náklady sledovať v kalkulačnom členení na jednotlivé druhy výrobkov alebo činností. Účtovná jednotka je povinná stanoviť na svoje konkrétne podmienky špecifikáciu, štruktúru a spôsob sledovania nákladov v kalkulačnom členení. Pre kalkulačné triedenie nákladov je vhodné postupovať nasledovne:
-
spracovať vecnú štruktúru materiálových a iných vstupov do výroby,
-
vymedziť jednotlivé produkty alebo činnosti, t.j. stanoviť kalkulačné jednotky,
-
zvoliť spôsob kalkulačného účtovníctva prostredníctvom:
-
analytických účtov v rámci druhov nákladov v účtovej triede
5 - Náklady
,-
samostatného okruhu kalkulačného účtovníctva použitím účtových tried
8
a
9 - Vnútroorganizačné účtovníctvo,
-
samostatnej operatívno-technickej evidencie (napr. pri účtovaní zásob spôsobom B),
-
zvoliť spôsob označovania a identifikácie nákladov a ich smerovania na zvolené kalkulačné účty.
Pri
kalkulácii vlastných nákladov
sa môže uplatniť:-
metóda delením
, ktorá sa používa v tých prípadoch, ak výsledkom výrobnej činnosti je jeden výrobok, napr. zemiaky, kukurica na siláž - celkové vlastné náklady vynaložené na výrobu sa delia množstvom vyrobeného výrobku,-
metóda rozpočítacia
, ktorá sa používa v tých prípadoch, ak výsledkom výrobnej alebo inej činnosti je viac výrobkov a na účely ich ocenenia v účtovníctve je potrebné vyčísliť vlastné náklady na každý výrobok bez ohľadu na to, či z ekonomického hľadiska sa považuje za hlavný alebo vedľajší výrobok - vynaložené vlastné náklady sa na jednotlivý výrobky rozpočítajú podľa pomerových čísel resp. koeficientov, napr. podľa pomeru produkcie jednotlivých výrobkov k celkovej produkcii ocenenej vo vlastných nákladoch, napr. pri produkcii jačmeňa rozpočítanie na zrno a slamu.Pri kalkulácii vlastných nákladov v
rastlinnej výrobe sa uplatňuje kalkulačný vzorec
:1.
spotreba nakupovaných osív a sadív,
2.