Pri predaji ojazdených automobilov môže byť použitý "bežný režim" zdaňovania, pri ktorom je zdanená predajná cena, alebo "osobitný režim" v prípade predaja ojazdených automobilov, pri ktorom dochádza len k zdaneniu marže. V praxi však z faktúr od dodávateľov ojazdených automobilov z iných členských štátov nie vždy jednoznačne vyplýva, ktorý z uvedených režimov bol dodávateľom použitý.
Súdny dvor EÚ sa zaoberal prípadom, keď faktúry týkajúce sa nadobudnutých ojazdených vozidiel odkazovali na režim zdanenia a zároveň sa v nich uvádzalo, že predávané vozidlá sú oslobodené od DPH, pričom pri následnom predaji bola použitá úprava zdaňovania prirážky. Podobným prípadom sa zaoberal aj Najvyšší správny súd SR. Môžu daňové orgány v takomto prípade odmietnuť právo uplatniť úpravu zdaňovania prirážky?
Ojazdené automobily - osobitný režim zdaňovania pri použitom tovare
Osobitná úprava zdaňovania, ktorú je možné aplikovať aj na predaj použitého tovaru, t.j. tiež na ojazdené automobily, je založená na zdanení "marže" resp. "prirážky", t.j. kladného rozdielu medzi predajnou cenou a kúpnou cenou.
Použitým tovarom na účely uplatňovania osobitnej úpravy podľa § 66 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len "zákon o DPH"), sa rozumie hnuteľný hmotný majetok, ktorý je vhodný na ďalšie použitie v nezmenenom stave alebo po oprave.
Kedy nie je možné použiť zdanenie prirážky:
-
pri kúpe použitého tovaru od platiteľa dane v prípade, ak táto osoba uplatnila voči obchodníkovi daň;
-
pri kúpe použitého tovaru z iného členského štátu od osoby identifikovanej pre daň, ak táto osoba použila bežný režim, t.j. dodala použitý tovar s oslobodením od dane podľa obdobného ustanovenia ako je § 43 zákona o DPH;
-
pri dovoze použitého tovaru - v prípade dovozu použitého tovaru nemá obchodník možnosť rozhodnúť sa pre osobitnú úpravu, nakoľko to vyplýva z ustanovenia § 66 ods. 5 zákona o DPH, pri predaji použitého tovaru bude obchodník postupovať podľa bežného režimu uplatňovania dane.
V ustanovení § 66 ods. 1 písm. d) zákona o DPH je definované, že obchodníkom je zdaniteľná osoba, ktorá v rámci svojho podnikania kupuje, nadobúda v tuzemsku z iného členského štátu alebo dováža za účelom ďalšieho predaja použitý tovar.
Osobitnú úpravu zdaňovania ziskovej prirážky uplatňuje platiteľ dane, ktorý koná vo svojom mene a na svoj účet, alebo vo svojom mene a na účet inej osoby. Osobitnú úpravu zdaňovania nemôže použiť obchodník, ktorý koná v mene a na účet inej osoby, t.j. koná ako sprostredkovateľ predaja medzi predávajúcim a kupujúcim.