V rámci tzv. konsolidačných opatrení schválených zákonom č. 278/2024 Z.z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 278/2024 Z.z. alebo „konsolidačný zákon“) sa v článku III. menia a dopĺňajú ustanovenia zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).
Cieľom úprav v ustanoveniach ZDP v rámci zákona č. 278/2024 Z.z. je na jednej strane
vytvorenie predpokladov pre konsolidáciu verejných financií
napr. formou zvýšenia sadzby dane pre právnické osoby, ktorých zdaniteľné príjmy presahujú zákonom určenú výšku a na druhej strane
podpora malých firiem a živnostníkov
napr. formou zvýšenia príjmovej hranice pre uplatnenie zníženej sadzby dane pre fyzické osoby dosahujúcej príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti a právnické osoby.Špecifickou skupinou úprav sú aj úpravy zákona, ktoré
majú podporiť elektromobilitu
na území SR, a to napr. znížením percentuálnej sadzby dane určenej pre zdanenie nepeňažného plnenia zamestnancov, ktorým je poskytnuté služobné vozidlo zamestnávateľa aj na súkromné účely alebo zjednodušením preukazovania ceny spotrebovaných pohonných látok, t.j. elektriny pri domácom nabíjaní služobných vozidiel.Úpravy v sadzbách dane
Medzi opatrenia prijaté v rámci tzv. konsolidačného zákona boli aj úpravy v sadzbách dane, či už pri fyzických alebo právnických osobách.
Fyzické osoby dosahujúce príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti
S účinnosťou od 1.1.2025 sa zvyšuje príjmová hranica pre uplatnenie zníženej sadzby dane v prípade fyzických osôb dosahujúcich príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Predmetná úprava je uvedená v § 15 ZDP a spočíva v zvýšení zdaniteľných príjmov (výnosov) pre možnosť uplatnenia 15 % sadzby dane zo 60 000 € na 100 000 €.
Podľa prechodného ustanovenia § 52zzzb ods. 4 ZDP sa táto úprava prvýkrát použije pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2025 a bola zavedená práve s cieľom podpory malých podnikateľov, pričom ňou dochádza k rozšíreniu počtu daňovníkov podnikateľov a samostatne zárobkovo činných osôb, ktoré si budú môcť zo základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP uplatniť zníženú sadzbu dane vo výške 15 %.
Príklad č. 1:
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva dosahuje v roku 2025 zdaniteľné príjmy z podnikateľskej činnosti vykonávanej na základe živnostenského oprávnenia vo výške 95 000 €. Zobral si v roku 2025 aj podnikateľský úver v sume 20 000 €. Akou sadzbou dane bude prepočítavať svoju daňovú povinnosť?
Vzhľadom na znenie ustanovenia § 15 ZDP týkajúcich sa určenia hranice pre uplatnenie sadzby dane, podľa ktorého sa do hranice budú zahrňovať iba zdaniteľné príjmy, nebudú príjmy prijaté ako úver zahrňované do zdaniteľných príjmov (príjmy prijaté z úveru sú vylúčené z predmetu dane podľa § 3 ZDP). Z uvedených dôvodov daňovník splnil určenú hranicu zdaniteľných príjmov pre 15 % sadzbu dane, ktorú si môže pri výpočte daňovej povinnosti z príjmov zo živnosti uplatniť v daňovom priznaní podávanom za zdaňovacie obdobie roka 2025.
Právnické osoby
Zmeny v sadzbe dane pre právnické osoby sú upravené v dvoch smeroch, a to:
-
z dôvodu podpory malých podnikov v znížení sadzby dane z 15 % na 10 % a zároveň v navýšení hranice zdaniteľných príjmov (výnosov) pre jej uplatnenie zo 60 000 € na 100 000 €,
-
z dôvodu konsolidácie v zavedení novej vyššej sadzby dane vo výške 24 % pre firmy so zdaniteľným príjmom (výnosom) prevyšujúcim sumu 5 mil. €.
|
Výška zdaniteľného príjmu |
Sadzba dane z príjmov PO platná od 1. 1. 2025 |
|
do 100 000 € vrátane |
10 % |
|
nad 100 000 € do 5 000 000 € vrátane |
21 % |
|
nad 5 000 000 € |
24 % |