Každý začínajúci podnikateľ, ktorým je fyzická alebo právnická osoba (ďalej len „daňovník“) skôr ako začne na základe povolenia podnikať, je povinný podať žiadosť o registráciu miestne príslušnému správcovi dane.
Registrácia daňovníkov z hľadiska správy daní je konanie v rámci správy daní, ktoré s daňovým konaním bezprostredne súvisí. Registrácia daňovníkov umožňuje správcovi dane získať prehľad o základných údajoch daňovníka a o ich zmenách, ku ktorým dochádza v priebehu podnikania a ktoré sú pri správe daní dôležité pre správcu dane.
V článku sa budeme zaoberať postupom registračnej povinnosti daňovníka podľa:
- daňového poriadku,
- zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).
Registračnú povinnosť pre daň z pridanej hodnoty upravuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), ktorá nie je predmetom tohto článku.
Registračné konanie – postup pri registrácii podľa daňového poriadku
V daňovom poriadku registračné konanie upravuje § 67 – postup pri registrácii.
Povinnosť registrácie pre daňovníka ako aj povinnosť oznamovať zmeny údajov uvedené pri registrácii vyplývajú z osobitných zákonov, napr. podmienky registračnej povinnosti pre daň z príjmov vyplýva z § 49a ZDP, oznamovacia povinnosť k registrácii z § 67 daňového poriadku.
Ustanovenie § 67 daňového poriadku je všeobecného charakteru a určuje postup, akým spôsobom sa registrácia daňovníka vykoná, t. j. na akom tlačive sa podáva žiadosť o registráciu, zoznam údajov, ktoré musí daňovník uviesť v žiadosti o registráciu, ak mu vznikla povinnosť registrácie podľa osobitného predpisu. Daňový poriadok ustanovuje povinnosť daňovníka predložiť správcovi dane žiadosť o registráciu na predpísanom tlačive, ktoré je uvedené na webovej stránke finančného riaditeľstva, a to aj v elektronickej forme.
Registračnú povinnosť k dani z príjmov si daňovník splní predložením riadne vyplneného registračného tlačiva: fyzická osoba predloží „Žiadosť o registráciu fyzickej osoby“ a právnická osoba „Žiadosť o registráciu právnickej osoby“ a jednotlivé žiadosti musia obsahovať ustanovené náležitosti.
To znamená, že žiadosť o registráciu sa predkladá na predpísanom tlačive a musí obsahovať náležitosti ustanovené v tomto ustanovení. Tento postup správcu dane pri registrácii korešponduje so súčasne platným postupom správcu dane, t. j. správca dane môže registráciu zamietnuť, prípadne môže vykonať registráciu z úradnej moci. Namiesto rozhodnutia vydá správca dane o registrácii osvedčenie, proti ktorému sa nemožno odvolať a o vydaní osvedčenia správca dane spíše úradný záznam. Správca dane vydá rozhodnutie len v prípade, ak žiadosť o registráciu zamietne. Ak nastanú zmeny skutočností uvedených pri registrácii, je daňovník povinný oznámiť ich správcovi dane a predložiť tiež osvedčenie na vykonanie zmien. Pri zrušení registrácie vráti daňovník osvedčenie správcovi dane. Podľa daňového poriadku je možné vykonať registráciu na jednotnom kontaktnom mieste ako doteraz.
Povinné údaje uvedené v ust. § 67 ods. 2 písm. a) a b) daňového poriadku:
- fyzická osoba: meno a priezvisko, adresa trvalého pobytu, rodné číslo, IČO, ak mu bolo pridelené, hlavný predmet činnosti, svoje organizačné zložky na území SR, druh dane, ku ktorým žiada registráciu, čísla účtov vedených v bankách na účely podnikania, ak ide o fyzickú osobu s trvalým pobytom mimo územia členského štátu uvádza aj splnomocnenca na doručovanie s trvalým pobytom alebo sídlom na území SR (inak sa písomnosti nebudú doručovať a budú sa ukladať u správcu dane s účinkami doručenia v deň ich vydania v súlade s § 9 ods. 11 daňového poriadku) a ďalšie údaje, ktorých uvedenie vyplýva z osobitných predpisov, napr. zo ZDP,
- právnická osoba: obchodné meno, sídlo, IČO, organizačné zložky na území SR, hlavný predmet činnosti, druh dane,