Daná je slovenská spoločnosť, ktorá sa stala platiteľom dane podľa § 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) v apríli 2021, pretože odvtedy obchoduje s klimatizačnými zariadeniami. Dovtedy poskytovala iba služby zdravotnej starostlivosti, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 29 zákona o DPH. To znamená, že od apríla 2021 spoločnosť bude uskutočňovať dodania, pri ktorých jej vzniká nárok na odpočet DPH podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH, ako aj dodania, pri ktorých nemá nárok na odpočet DPH podľa § 49 ods. 3. Podľa § 49 ods. 4 zákona o DPH, ak platiteľ použije tovary a služby pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň, a súčasne pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých nemôže odpočítať daň podľa odseku 3, je povinný postupovať pri výpočte pomernej výšky dane, ktorú môže odpočítať, podľa § 50 zákona o DPH.
Ale v tomto prípade spoločnosť nepoužije nakúpené tovary a služby súčasne pre dodávky s možnosťou odpočítania dane a dodávky, pri ktorých nemôže odpočítať daň, pretože tieto činnosti spoločnosť realizuje odlišne prostredníctvom dvoch prevádzkarní (stredísk), t. j. nakúpené tovary a služby je schopná jednoznačne roztriediť podľa činností, na ktoré ich používa. Existuje iba veľmi málo prípadov, pri ktorých nie je možné jednoznačne určiť, že na aké činnosť sa tovary a služby používajú (napr. účtovnícke služby). V týchto prípadoch by spoločnosť neodpočítala DPH. Aj v prípadoch musí spoločnosť postupovať podľa § 50 zákona DPH, teda určiť koeficient pre odpočet so súhlasom správcu dane, alebo môže odpočítať DPH z hodnoty tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky, pri ktorých jej vzniká daňová povinnosť, a tiež nemá nárok na odpočet DPH z tovarov a služieb, ktoré použije na plnenia oslobodené od dane?
Na úvod je potrebné uviesť, že zákon o DPH dáva platiteľovi právo (nie povinnosť) odpočítať daň. Zároveň zákon o DPH stanovuje podmienky, za ktorých platiteľ môže odpočítať daň v plnej výške a za akých v pomernej výške, pričom taktiež upravuje, kedy nie je právo na odpočítanie dane.
Podľa § 50 ods. 3 zákona o DPH v jednotlivých zdaňovacích obdobiach v priebehu kalendárneho roka platiteľ použije koeficient z predchádzajúceho kalendárneho roka. Ak nemožno použiť koeficient z predchádzajúceho kalendárneho roka (čo je aj daný prípad, poznámka autora), určí platiteľ koeficient na príslušný kalendárny rok odhadom podľa charakteru svojej činnosti so súhlasom správcu dane. To znamená, že ak platiteľ nepožiada správcu dane o odsúhlasenie odhadovaného koeficientu, potom nemá nárok na odpočítanie dane z tovarov a služieb (napr. účtovníctvo), ktoré použije pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň, a súčasne pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých nemôže odpočítať daň.
Žiadny predpis neprikazuje platiteľovi, že musí požiadať správcu dane o odsúhlasenie tohto koeficientu. Ak tak neurobí, nehrozia mu žiadne sankcie, avšak v roku 2021 nemá nárok na odpočítanie pomernej časti dane. Pri tovaroch a službách použitých výlučne na zdaňovanú činnosť má naďalej nárok na odpočítanie dane v plnej výške.