Pre daňové účely je finančný prenájom definovaný v zákone o dani z príjmov ako prenájom s právom kúpy prenajatej veci, a na túto definíciu nadviazalo aj účtovníctvo. Predmet, ktorý si nájomca prenajme, zakúpi prenajímateľ, ktorý má príjem zo splátok platených nájomcom, pričom predmet prenájmu počas celej doby prenájmu zostáva v jeho vlastníctve.
Veľmi rozšíreným spôsobom obstarania dlhodobého majetku je finančný prenájom. Bežne používaným pojmom je aj finančný lízing. Pre daňové účely je definovaný v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) ako prenájom s právom kúpy prenajatej veci a na túto definíciu nadviazalo aj účtovníctvo. Predmet, ktorý si nájomca prenajme, zakúpi prenajímateľ, ktorý má príjem zo splátok platených nájomcom, pričom predmet prenájmu počas celej doby prenájmu zostáva v jeho vlastníctve. Počas doby prenájmu má nájomca právo predmet prenájmu odpisovať a po ukončení nájomnej zmluvy aj právo predmet prenájmu odkúpiť.
Nájomná zmluva o finančnom prenájme obsahuje údaje o obstarávacej cene, o DPH, dobe trvania nájomného pomeru, administratívnom poplatku za spracovanie zmlúv, prvej zvýšenej splátke, poistení, dohodnutej kúpnej cene a prílohou je splátkový kalendár, ktorý predstavuje rozpis dohodnutých splátok po celú dobu prenájmu a slúži ako podklad pre platenie, účtovníctvo aj daňové účely. Prenajímateľ obvykle zaväzuje nájomcu platiť zmluvnú pokutu za každý deň omeškania, ak neuhradí dohodnuté splátky včas, prípadne mu môže odobrať predmet prenájmu. Doba prenájmu je dĺžka trvania prenájmu v mesiacoch, na ktorú je uzavretá nájomná zmluva.
Nájomca platí na začiatku administratívny poplatok za spracovanie zmlúv, prvú zvýšenú splátku nájomného (úroku) a počas doby prenájmu mesačné splátky nájomného, ktoré obsahuje istinu, úrok, DPH a poistné.
Postupy účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva (opatrenie ministerstva financií z 13. decembra 2007 č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“) definujú v § 17:
- finančný prenájom ako obstaranie dlhodobého hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci za dohodnuté platby počas doby nájmu tohto majetku, s odkazom na ZDP, ktorý dobu nájmu ustanovuje v § 2 písm. s),
- dohodnuté platby ako jednotlivé platby uhrádzané nájomcom prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu, pričom do dohodnutých platieb sa zahŕňa aj kúpna cena, za ktorú na konci dohodnutej doby finančného prenájmu prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu,
- istina u nájomcu je celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné náklady (nájomné, resp. v ZDP nerealizované finančné náklady vyjadruje pojem úrok), do istiny sa zahŕňajú administratívne poplatky súvisiace so spracovaním zmluvy o finančnom prenájme a kúpnej zmluvy, ktoré sa do daňových výdavkov dostanú prostredníctvom odpisov; podľa § 26 ods. 8 ZDP môže byť istina zvýšená aj o náklady súvisiace s obstaraním majetku finančného prenájmu vynaložené nájomcom do doby zaradenia tohto majetku do užívania, za ktoré sa považujú náklady na dopravné, náklady na montážne práce, clo, prípadne technické zhodnotenie vykonané do času uvedenia hmotného majetku do používania,
- nerealizované finančné náklady (nájomné, resp. úrok) sú budúce finančné náklady, ktoré sú u prenajímateľa nerealizovanými finančnými výnosmi,
- nerealizované finančné výnosy sú budúce finančné výnosy vypočítané prenajímateľom, napr. metódou efektívnej úrokovej miery a metódou prírastkovej výpožičkovej úrokovej miery.
Pri účtovaní finančného prenájmu je potrebné zohľadniť aj:
- Ustanovenie § 2 písm. m) ZDP – obchodný majetok:
- je súhrn majetkových hodnôt, a to vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt,
- musí byť vo vlastníctve podnikateľa,
- musí sa využívať na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov z podnikania alebo inej zárobkovej činnosti,
- musí sa o ňom účtovať,
- je aj hmotný majetok obstarávaný formou finančného prenájmu,
- Ustanovenie § 2 písm. s) ZDP – finančný prenájom:
- je obstaranie hmotného majetku; obstarávacou cenou je cena istiny, ktorú definujú Postupy účtovania v JÚ v § 17 ods. 1 písm. c) ako celkovú sumu dohodnutých platieb zníženú o nerealizované finančné náklady (nájomné),
- majetok musí byť obstaraný na základe nájomnej zmluvy, pri finančnom lízingu vzniká zmluvný vzťah medzi prenajímateľom, ktorým je lízingová spoločnosť a nájomcom, v prospech ktorého prenajímateľ prenecháva užívanie veci, za čo platí prenajímateľovi dohodnuté platby; základným podkladom každého vzťahu je zmluva, pričom však lízingová zmluva je špecifický zmluvný typ, ktorý nemá priamo svoju úpravu zakotvenú v právnom predpise; najčastejšie sa pod lízingovou zmluvou rozumie zmluva o nájme s právom kúpy prenajatej veci,
- vlastníctvo má prejsť bez zbytočného odkladu po skončení nájmu na nájomcu,
- doba trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 ZDP, a nie menej ako tri roky, inak by podnikateľ nemohol uplatniť daňové výdavky; doba nájmu je splnená aj vtedy, ak počas nájmu dôjde k zmene v osobe nájomcu, pričom pôvodné podmienky zmluvy zostanú zachované,
- ak je predmetom prenájmu pozemok, doba trvania nájmu pozemku je najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 4,
- pri postúpení nájomnej zmluvy na nového nájomcu táto podmienka platí na nájomnú zmluvu ako celok.